Ставка налога на прибыль. Налог на прибыль ставка 9

Ставка налога на прибыль

Понятие дохода и прибыли

  • доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. 249, 250 НК РФ;
  • доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом на прибыль) — ст. 251 НК РФ ;
  • расходов, которые вычитаются из доходов — ст. 252 — 269 НК РФ;
  • С прибыли организации платят взнос в бюджет — налог на прибыль организаций: процент зависит от нескольких важных факторов.

    20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

    Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 1 января 2017 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2020 года.

    Именно так распределяется налог на прибыль в 2019 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

  • для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
  • для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.
  • Размер налога на прибыль

    добытчики углеводородного сырья;

    контролируемые иностранные компании.

    для дивидендов от местных компаний;

    для дивидендов от иностранных компаний;

    для дивидендов от акций по депозитарным распискам.

    владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг по операциям с доходов по ним.

    участники региональных инвестиционных проектов;

    Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет

    Из них по основной:

    В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.

    В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

    Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

    Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

    Где НПД — Налог на прибыль с дивидендов; ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику; ДНВУ — выплаченные всем участникам; ДПО — полученные организацией.

    ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» в размере 48 218 рублей.

    Иностранные организации платят Н/П с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

    Доходы в виде дивидендов

  • в знаменателе — суммарный доход.
  • Производить расчет следует по формуле:

    Где ЭСПН — эффективная ставка Н/П, УНП — уплаченный Н/П, (Д — Р) — доход уменьшенный на расход — выручка.

    А эффективная ставка считается с учетом реальной прибыли, а не налоговой. В знаменателе указывают расход по бухгалтерскому учету — 450 000 рублей вместо 350 000 рублей.

    ЭСНП ООО «Созвездие» равна 0,28 или 28%. Тогда как налоговая — 20%.

    Оценив налоговую нагрузку по факту при помощи ЭСНП, организация учтет это превышение по итогу в следующем периоде и оптимизирует расходы.

    Новое в законодательстве

    31 октября 2019 года в Государственную Думу поступил законопроект, предлагающий существенно перераспределить объемы поступлений в федеральный и региональный бюджеты (вместо 17 + 3 применить схему:13 + 7, соответственно, в федеральный и региональный бюджет).

    Подробнее о реализации депутатской инициативы — в статье «Порядок уплаты налога на прибыль изменят».

    Прибыль — не все заработанные деньги компании. Юридические лица платят налог на прибыль в федеральный бюджет; ставка зависит от того, чем занимается организация. Кроме того, часть налога на прибыль уходит в местные бюджеты. Разделение предусмотрено Налоговым кодексом. Рассмотрим подробнее, какая предусмотрена для организаций ставка налога на прибыль в 2019 году в Санкт-Петербурге и других российских регионах.

    Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:

  • расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ.
  • Налог на прибыль: ставка основная

    Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2020 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

    Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

    • для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
    • для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
    • Неосновные ставки налога на прибыль

      По специальным ставкам организации платят в федеральный и местные бюджеты:

    • компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
    • организации-льготники (резиденты ОЭЗ);
    • местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов.
    • Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.

      иностранные фирмы без представительства в РФ;

      иностранные фирмы без представительства для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспортных средств.

      иностранные фирмы для дивидендов российских организаций;

      организации для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ

      организации медицины и образования;

      резиденты свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе;

      резиденты территории опережающего социально-экономического развития;

      производители с/х продукции, не перешедшие на ЕСХН

      Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.

      Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.

      В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

      В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.

      Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества. Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

      Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

      Разберем формулу на примере.

      ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей. А также распределяет их между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И. В. Ковалёв — 700 000 рублей (физ. лицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько нужно удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 * 13% = 91 000 рублей. На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику, — ООО «Империя»:

      Напомним, что ставка с 1 января 2015 года изменена с 9% на 13%.

      по акциям, удостоверенным депозитарными расписками;

      полученных российскими организациями от российских и зарубежных фирм, не указанных в пп 1 п 3 ст 284 НК РФ.

      полученных иностранными фирмами:

      — по акциям российских организаций;

      — от участия в капитале компаний в иной форме.

      полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма в моменту решения о выплате:

      — владеет не меньше, чем 50% уставного капитала выплачивающей фирмы 365 дней подряд;

      — владеет депозитарными расписками с правом на получение в сумме не меньше 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

      Эффективная ставка налога на прибыль

      Это общее усредненное значение, которое отражает суммарное число налогов со всех доходов организации. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности. Ее может использовать даже физическое лицо, чтобы посчитать сколько налогов в общей сложности платит по отношению к доходам.

      Она представляет собой дробь:

    • в числителе — сумма налога;
    • Приведем пример расчета.

      ООО «Созвездие» получило доход за период в сумме 700 000 рублей. Расходы по налоговому учету составили 350 000 рублей. Но фактических расходов у организации было больше, поэтому в бухгалтерском учете сумма другая — 450 000 рублей. Налог на прибыль рассчитывается так:

      При расчете эффективной ставки чем больше окажется процент — тем хуже для организации. Это значит, что она платит больше налогов. На примере по расчету ЭСНП видно, что в реальности налоговая нагрузка ООО «Созвездие» на 8% выше, чем отражается в налоговом учете. Это происходит из за расходов, которые организация не смогла учесть при налогообложении.

      Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

      Автор: Изольдина Л. М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

      Налоговые ставки при исчислении налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Их несколько, и они зависят от категории (статуса) налогоплательщиков, их видов деятельности и видов доходов.

      Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом предусмотрены ставки, по которым налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.

      Пункт 1 ст. 284 НК РФ

      Положение

      Ставка налога до 2017 года

      Ставка налога в период 2017 – 2024 годов

      Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет

      Ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ

      В случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

      Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами этих субъектов, принятыми до 03.09.2019, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 – 2022 годов.

      Специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков

      Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность

      В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

      Названные выше нормы, согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось меньше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

      Отметим, что нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

      Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан

      Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

      Названные выше нормы, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, действуют с 01.01.2015 по 01.01.2020 (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

      Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

      Сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации

      Производители сельскохозяйственной продукции и рыбохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН и использующие общую систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого они должны соблюдать определенные условия.

      Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку налога на прибыль в размере 0% имеют право:

      сельхозпроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ;

      рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, установленным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

      При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

      с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;

      с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

      Организации – резиденты ОЭЗ

      На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ. В силу п. 4 ст. 10 этого закона резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

      Для организаций – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

      Обратите внимание: согласно абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль (не выше 13,5%), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами.

      Доходы, полученные резидентом ОЭЗ от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, а также доходы, полученные за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

      В главе 25 НК РФ методика ведения раздельного учета доходов (расходов) для резидентов ОЭЗ не закреплена. Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, отразив его в учетной политике для целей налогообложения.

      Организации – резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер

      Для организаций – резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Применять нулевую ставку они вправе до 01.01.2023 (основание – п. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).

      Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в этих зонах, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких ОЭЗ.

      Организации, указанные в п. 1.2 ст. 284 НК РФ, вправе применять ставку 0% налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента. Право на применение названной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила этот статус.

      Организации – резиденты технико-внедренческой ОЭЗ

      Ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на период 2017 – 2024 годов (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

      В соответствии с п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0% (данное положение применялось до 01.01.2019 согласно п. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ).

      При этом п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что ставка по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ (за исключением организаций, указанных в п. 1.2 названной статьи), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2%.

      В связи с тем, что с 01.01.2019 положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, для них ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, действует в размере 2% (см. Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03-03-20/21391).

      Организации – участники ОЭЗ в Магаданской области

      Для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ приобрели статус участника особой экономической зоны в Магаданской области (далее – участник ОЭЗ), ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению:

      в федеральный бюджет, предусмотрена в размере 0% (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);

      в бюджет Магаданской области – в размере, установленном законом этой области (не выше 13,5%) (абз. 7 п. 1 ст. 284 НК РФ).

      Указанные ставки применяются к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

      Организация приобретает право на применение нулевой ставки с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором она в соответствии с вышеуказанным законом получила статус участника ОЭЗ, и теряет это право с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором утрачен такой статус.

      При нарушении участником ОЭЗ существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в предусмотренном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника ОЭЗ за весь период нахождения его в реестре участников ОЭЗ.

      Организации – участники РИП

      Согласно п. 1 ст. 25.8 НК РФ региональным инвестиционным проектом (РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным либо пп. 1, 2, 4, 5, либо пп. 1.1, 2, 4, 5, либо пп. 1, 2, 4.1 данного пункта.

      Налогоплательщиками – участниками РИП для целей применения Налогового кодекса признаются организации, указанные в п. 1 ст. 25.9 НК РФ.

      Для организаций – участников РИП законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога,подлежащего зачислениюв бюджеты этих субъектов, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ.

      Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном:

      п. 2 ст. 284.3 НК РФ – для участников РИП, включенных в реестр участников РИП и указанных в пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 25.9 НК РФ (основание – п. 1.5 ст. 284 НК РФ);

      п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ – для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП, упомянутых в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ (основание – п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ).

      Согласно п. 1 ст. 284.3 и п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (без учета доходов в виде положительных курсовых разниц).

      Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа

      Согласно п. 1.11 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, применяется ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.6 НК РФ.

      Нулевая ставка не используется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

      Ставка 0% действует как в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, так и в отношении налога в бюджет субъекта РФ.

      Организации, получившие статус резидента ТОСЭР либо статус резидента свободного порта Владивосток

      В силу п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0% и применяется в порядке, закрепленном в ст. 284.4 НК РФ.

      Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ.

      Организации – участники свободной экономической зоны

      Согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ для организаций – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя предусмотрены следующие ставки по налогу в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ:

      по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 0%. Ставка применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ;

      по налогу, зачисляемому в бюджет указанных субъектов РФ, – пониженные ставки (не выше 13,5%).

      Упомянутые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о ведении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

      Организации – участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических проектов

      Согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ по ставке 0% облагается прибыль, полученная организацией, имеющей статус:

      участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ;

      участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ.

      Нулевая ставка применяется в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

      Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются п. 2 ст. 284 НК РФ:

      пп. 2 – в размере 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

      пп. 1 – в размере 20% – со всех остальных доходов (за исключением доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств) с учетом положений ст. 310 НК РФ.

      Доходы, полученные в виде дивидендов

      Получение (выплата) дивидендов российскими организациями

      При выплате организацией (РО-1) дивидендов другой российской организации (РО-2) первая признается налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ.

      При получении дивидендов от иностранной компании (ИК) российская организация признается налоговым агентом согласно п. 2 ст. 275 НК РФ.

      В обоих случаях применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ:

      в общем случае – ставка 13% (пп. 2);

      льготная ставка 0% используется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

      При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% применяется при условии, что государство постоянного местонахождения «иностранца» не включено в Перечень офшорных зон.

      Для подтверждения права на применение ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

      К сведению: ставка 0% не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 указанной статьи.

      При выплате российской организацией (РО) дивидендов иностранной компании (ИК) налоговым агентом выступает РО. Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ и равная 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

      Пункт ст. 275 НК РФ

      Источник выплаты дивидендов

      Получатель дивидендов

      Плательщик налога на прибыль

      Ставка налога на прибыль

      Подпункт п. 3 ст. 284 НК РФ

      Ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году:таблица

      Какие ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году? Таблица с новыми ставками на 2019 года приводится в данном материале.

      Ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц установлена статьей 284 НК РФ. Как и в 2019 году при расчете налога на прибыль организаций общая ставка на 2019 год установлена в размере 20%. Распределение между федеральным и региональным бюджетами следующее:

    • в федеральный бюджет – 3%;
    • в региональный – 17%.
    • Законодательством установлено, что любой субъект РФ может издать закон, который снизит ставку региональной части налога на прибыль. Однако теперь это касается только тех компаний, которые получили льготу до 1 января 2019 года. Она будет действовать еще до 1 января 2023 года. Если организация получила право на пониженную ставку налога на прибыль в течение 2019 года, то с 1 января 2019 она больше не имеет права ее применять. Такие изменения в части налога на прибыль внесены Федеральным законом 03.08.18 № 302-ФЗ.

      Таблица со ставками налога на прибыль в 2019 году

      2% резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), возникшие после 1 января 2017 года;
      Основная ставка – 20 %
      Период действия С 01.01.2017 г. до 31.12.2024 г.
      Федеральный 3 %
      Региональный, в т.ч. льготные ставки 17 %
      Для отдельных налогоплательщиков Не меньше 12,5 %
      Для организаций – резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) Не больше 12,5 %

      Для некоторых налогоплательщиков в 2019 году минимально допустимая ставка может быть установлена в размере 12,5 % (ранее 13,5%), если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ (абз. 4 п. 1).

      Для участников ОЭЗ максимально допустимая ставка – 12,5 % (ранее – 13,5 %) по прибыли от деятельности:

    • на территории ОЭЗ (абз. 5, 7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
    • выполняемой на территории ОЭЗ в Магаданской области (абз. 6-7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
    • исполняемой по договору об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (абз. 3 п. 1.7. ст. 284 НК РФ).
    • При условии ведения раздельного учета:

    • доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, исполняемой в пределах данной территории;
    • доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за границами данной территории).
    • Также продолжают действовать исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ, которые не распространяются на отдельные категории субъектов налога (контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также субъектов, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

      Ставки для отдельных категорий налогоплательщиков 2019

      Для некоторых категорий налогоплательщиков в 2019 году действуют специальные ставки по налогу на прибыль для юридических лиц:

      Вид дохода Изменение
      Доходы в виде процентов по ценным бумагам Ставка 15 %:

      к облигациям организаций РФ (за исключением признаваемых налоговыми резидентами РФ – организаций иностранных государств), которые на даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и выпущенным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.

      С 2017 г. по облигациям юридических лиц РФ, по которым предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаемых по ставке 15 % (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ), при обращении которых в цену сделки включается доля накопленного купонного дохода, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная ставка налога
      Прибыль участников проекта “Сколково”, прекративших использовать право на освобождение от налога на прибыль Положения о налогообложении прибыли в связи с потерей статуса участника проекта (абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ) по ставке 20 % с начислением пеней не применяются к прибыли, полученной в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.

      Итоговая таблица со ставками 2019

      Ставки по налогу на прибыль на 2019 год

      Виды доходов

      Ставка, налог по которой зачисляют в федеральный бюджет, %

      Ставка, налог по которой зачисляют в региональный бюджет, %

      Где закрепили ставку

      Исключение – перечисленные ниже, по которым применяют иные ставки

      Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, которые выпустили до 20 января 1997 года включительно

      подп. 3 п. 4 ст. 284 НК

      Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, которые выпустили при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III

      Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, которые выпустили на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года

      Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили до 1 января 2007 года

      подп. 2 п. 4 ст. 284 НК

      Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получили на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

      Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов и муниципальным ценным бумагам. Исключение – ценные бумаги, указанных выше, и процентный доход, который получили российские организации по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России

      Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, которые получили в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России

      подп. 1 п. 4 ст. 284 НК

      Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили после 1 января 2007 года

      Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получили на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

      Дивиденды, которые получили российские компании от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:

    • доля участия (вклад) – не менее 50%;
    • непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней
    • Дивиденды, которые получили российские организации, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:

    • депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
    • непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
    • подп. 1 п. 3 ст. 284 НК

      Дивиденды, которые получили российские организации при иных обстоятельствах (то есть не перечисленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками

      подп. 2 п. 3 ст. 284 НК

      Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме

      подп. 3 п. 3 ст. 284 НК

      Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

      п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК

      Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

      Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

      Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)

      подп. 2 п. 2 ст. 284 НК

      подп. 8 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами

      подп. 1 п. 2 ст. 284 НК

      подп. 2 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций

      подп. 3 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности

      подп. 4 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса

      подп. 5 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории

      подп. 6 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории

      подп. 7 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)

      Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств

      подп. 9 п. 1 ст. 309 НК

      Иные аналогичные доходы

      подп. 10 п. 1 ст. 309 НК

      Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в том числе и рыбохозяйственных организаций)

      Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

      Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств

      Прибыль от деятельности медицинских организаций. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств

      Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Исключение – дивиденды и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств

      Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

      Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов

      п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК

      Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр

      п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК

      Прибыль контролируемых иностранных компаний

      п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК

      Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны

      абз. 2 п. 1.7, абз. 3 п. 1.7 ст. 284 НК

      Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток

      Примечание: применяют в течение пяти лет с момента получения прибыли

      Примечание: применяют в течение последующих пяти лет

      п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК

      Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области

      абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК

      Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет

      абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК , п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ

      Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики

      абз. 2 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2.1 НК

      Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области

      Примечание: применяют в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли

      Примечание: применяют в течение следующих шести налоговых периодов

      Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа

      п. 1 и 2 ст. 284.6 НК

      Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер.

      Надо соблюдать условие – раздельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами

      абз. 7 п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК

      Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах .

      абз. 5 и 7 п. 1 ст. 284 НК , п. 5 ст. 10 Закона от 30 ноября 2011 № 365-ФЗ

      Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон. Исключение – туристско-рекреационные зоны, объединенные в кластер, и технико-внедренческие зоны

      п. 1.2-1, абз. 7 п. 1 ст. 284 НК

      Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

      Смотрите еще:  Росгосстрах осаго сумма выплаты. Росгосстрах осаго сумма выплаты