Предъявление эмитенту векселя к погашению: реализации нет. Простой вексель и налог на прибыль

Предъявление эмитенту векселя к погашению: реализации нет

Вексель является товаром, а его передача — реализацией лишь в том случае, когда право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи. Похоже, что эта правовая позиция, сформированная высшими судами еще 20 лет назад, абсолютно не знакома новому поколению налоговиков. Они, как и их коллеги в конце 90-х, считают, что предъявление векселя векселедержателем эмитенту формирует у первого налогооблагаемый доход.

Реквизиты судебного акта

Общество с ограниченной ответственностью «Каскад-Энергосеть»

Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому округу города Калуги

Пик налоговых споров, в которых фигурировали векселя и вексельные схемы, пришелся на конец 90-х — начало 2000-х. Многие из таких споров дошли до высших судебных инстанций.

Именно тогда суды четко высказались в отношении того, в каких транзакциях вексель выступает в качестве товара, а в каких — в качестве ценной бумаги (см. постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.97 № 4863/97, п. 36 совместного постановления пленумов ВС РФ № 33 и ВАС РФ от 04.12.2000 № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

О реализации можно говорить, только если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель как товар является объектом купли-продажи. С этим подходом были согласны и ФНС России (письмо от 07.10.2005 № ГИ-6-04/[email protected] «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями»), и Минфин России (см. письмо от 15.02.2013 № 03-03-10/4006).

Так, в упомянутом письме налоговой службы говорится, что предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги. А из письма финансового ведомства следует, что предъявление векселя к оплате нельзя приравнивать к передаче ценной бумаги третьему лицу, так как в этом случае происходит прекращение долгового обязательства, а не его дальнейшая передача.

Тем более удивительно, что подобные споры возникают до сих пор из-за того, что налоговики пытаются признать налогооблагаемым доходом суммы, полученные в погашение векселя, предъявленного векселедержателем эмитенту. Единственная мысль, которая возникает после изучения судебных актов по таким делам: а может, налоговики всего лишь прощупывают, придерживаются ли суды прежней позиции?

Один из таких споров дошел до ВС РФ, и суд подтвердил, что его правовая позиция по этому вопросу осталась неизменной.

ИФНС в ходе выездной налоговой проверки ООО «Каскад-Энергосеть» установила, что один из учредителей общества в счет увеличения чистых активов безвозмездно передал ему векселя ООО «Каскад-Энерго» (далее — эмитент). Общество предъявило эти векселя к оплате эмитенту и получило от него 395480109,58 руб.

По мнению ИФНС, эту сумму налогоплательщик должен был включить в налоговую базу по налогу на прибыль организаций как выручку от выбытия финансовых вложений и уплатить в бюджет налог. Аргумент: предъявление векселя к оплате — это реализация (иное выбытие), и к данной операции неприменим подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

По этому эпизоду обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 79 096 022 руб. и начислены пени — 18 702 708 руб. Кроме того, налогоплательщик был оштрафован по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату данного налога.

Общество не согласилось с этим решением ИФНС и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Но жалоба осталась без удовлетворения. После этого общество обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции удовлетворил требование налогоплательщика в полном объеме. В своем вердикте, опираясь на приведенную выше правовую позицию ВАС РФ и ВС РФ, суд указал, в чем именно ошибались налоговики.

Чтобы исследовать правовую природу векселя, суд обратился к гражданскому законодательству.

Так, согласно ст. 815 ГК РФ в случае, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ ценной бумагой, к числу которых отнесен вексель, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. В соответствии с п. 2 ст. 146 ГК РФ права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

Проанализировав данные положения, суд указал, что предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться с предметами, используемыми в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

Таким образом, к отношениям, связанным с предъявлением векселедержателем векселя к оплате, применяются нормы гражданского законодательства, регулирующие договор займа, моментом исполнения обязательства по оплате является момент зачисления соответствующих денежных средств на расчетный счет векселедержателя.

В рассматриваемой ситуации при предъявлении налогоплательщиком-векселедержателем векселей к оплате их эмитенту не произошла смена собственника векселей, поскольку выданные векселя, согласно гражданскому законодательству, удостоверяют обязательство займа. То есть реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не произошло. Следовательно, положения ст. 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, в данном случае неприменимы.

Векселедержатель не учитывает денежные средства, полученные в результате предъявления к оплате векселей их эмитенту, в качестве дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. А эмитент не учитывает денежные средства, выплаченные в результате предъявления к оплате векселей, в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 12 ст. 270 НК РФ.

Апелляционный суд подтвердил правомерность вердикта, вынесенного судом первой инстанции.

Суд округа также поддержал выводы нижестоящих судов по этому эпизоду, подчеркнув, что они не противоречат сложившейся судебной практике и не нарушают единообразие в толковании и применении судами норм права. Единственным камнем преткновения стал размер оспариваемых санкций (по этому вопросу возникла путаница), и в этой части дело было возвращено в суд первой инстанции.

Верховный суд остался верен себе

ИФНС обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ. Но судья, изучив доводы жалобы, принятые по делу судебные акты и само дело, не нашла оснований для передачи жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

По мнению судьи ВС РФ, доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию ИФНС, которая была предметом рассмотрения нижестоящих судов и получила надлежащую правовую оценку.

Как подчеркивается в комментируемом Определении ВС РФ, приведенные доводы не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о существенном нарушении норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела. По сути, доводы налоговиков основаны на ином толковании положений налогового законодательства применительно к установленным судами фактическим обстоятельствам дела, что не может служить основанием для отмены судебных актов в кассационном порядке.

Учет простых векселей: бухгалтерский и налоговый учет

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

Смотрите еще:  Транспортный налог в Беларуси в 2019 году. Пошлина на допуск к дорожному движению 2019

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

место, в котором должен быть совершен платеж,

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

дата и место составления векселя,

наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

во столько-то времени от предъявления,

во столько-то времени от составления,

на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Вексель: должен ли векселедатель заплатить налог на прибыль?

Вопрос: Компания Б рассчиталась с компанией А по договору поставки своим собственным векселем. Потом компания А ликвидировалась и вексель отдала своему участнику. Но налоговые органы говорят: раз компания А ликвидировалась, то у компании Б возник внереализационный доход (долг не востребован) и то, что он вексельный, — их не волнует. Платите налог на прибыль. Так ли это?

Ликвидация векселедержателя не влечет за собой автоматическое возникновение о векселедателя внереализационного дохода и обязанности уплатить налог на прибыль.

По общему правилу (ст. 419 Гражданского кодекса РФ), обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

В то же время в соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Положением о векселе определено, что вексель может быть передан другому лицу посредством индоссамента, то есть передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права требования по этому векселю к другому лицу. Индоссамент переносит все права, вытекающие из простого векселя, при этом лицо, у которого находится вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.

Таким образом, факт ликвидации векселедержателя не означает невозможности предъявления векселя к погашению иным лицом, поскольку векселедержатель может до прекращения своей деятельности передать этот вексель по индоссаменту любому другом лицу.

Как указано в п. 26 совместного постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством и прекращается исполнением, то есть уплатой обязанным лицом суммы вексельного долга (ст. 408 Гражданского кодекса РФ).

Смотрите еще:  Кредитный калькулятор онлайн. Налог на авто калькулятор кемерово

Позиция Минфина и судебная практика в подтверждение:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/1/636;

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июля 2010 г. N ВАС-8219/10;

Постановление ФАС Московского округа от 25 ноября 2010 г. N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173;

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2016 г. N Ф07-1952/15 по делу N А05-4414/2015;

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 января 2016 г. N Ф06-3739/15 по делу N А12-22474/2015;

а также А05-12704/2010, А13-7123/2009, А56-92614/2009.

В п. 22 совместного постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 разъяснено, что истечение трехлетнего пресекательного срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе, прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц.

Согласно пунктам 34, 77 Положения о векселе простой вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что простой вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенной даты. В таком случае годичный срок для предъявления течет с этой даты.

См. дело № А05-4414/2015.

Вексель должен быть оформлен и передан векселедержателю надлежащим образом. В противном случае суд может согласиться с доводами налогового органа и признать не подтвержденным реальность факта передачи векселей. Так, в деле А62-3452/2014 суд указал:

в материалы арбитражного дела представлены только нотариально заверенные копии простых векселей;

инициалы директора на подписанных векселях указаны не верно;

подлинники актов приемки-передачи векселей утрачены;

отражение в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности налогоплательщика факта выдачи векселей также не производилось, а в оборотно-сальдовой ведомости налогоплательщика по счету 97 не отражены расходы будущих периодов;

сведения о дальнейшей передаче спорных векселей от первого векселедержателя до его ликвидации другим лицам являются противоречивыми;

на момент рассмотрения дела судом первой инстанции векселя к оплате не были предъявлены.

Суды трех инстанций, рассмотревших данное дело, пришли к выводу, указанные обстоятельства в совокупности не позволяют признать подтвержденным факт передачи налогоплательщиком спорных векселей и и то, что кредиторская задолженность налогоплательщика является именно вексельным долгом.

См. также дело: А27-918/2016. Суды пришли к выводу о создании видимости оплаты за товар путем групповой согласованности действий участников вексельной схемы.

СОДЕРЖАНИЕ №1/2019 ЖУРНАЛА «НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ПРАКТИКА»

КРУГЛЫЙ СТОЛ: ОБМЕН МНЕНИЯМИ

Практика применения статьи 54.1 НК РФ и другие вопросы, касающиеся разрешения налоговых споров

Формат круглого стола очень востребован налогоплательщиками, так как позволяет получить ответы на интересующие их вопросы и разъяснения по самым актуальным ситуациям в режиме прямого диалога. Спикером мероприятия выступила начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России Елена Владимировна Суворова, а организатором — редакция журнала «Налоговая политика и практика».

СОБЫТИЯ. ФАКТЫ. КОММЕНТАРИИ

Что изменилось при подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС

Заместитель начальника отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России И.С. Персикова рассказала об изменениях, касающихся возможности непредставления контракта для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте; о подтверждении ставки в случае частичной потери товаров при транспортировке и т.д.

Онлайн-кассы: обязанность применения и формирование кассового чека при отдельных операциях

Кто должен применять ККТ при осуществлении расчетов по займам — заемщик или заимодавец? Применяется ли ККТ при выдаче работникам денежных средств, при расчетах с подотчетным лицом организации? На эти и другие вопросы ответил заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России А.А. Сорокин.

Практические вопросы применения НДС с учетом изменений в законодательстве с 2019 года

Советник отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России О.С. Думинская рассказала: как правильно исчислить НДС с авансов, полученных в счет предстоящей передачи имущественных прав; какую ставку НДС (18 или 20 %) должен указать экспедитор в счете-фактуре по перевыставляемым услугам в январе 2019 г. и др.

СПРАШИВАЙТЕ — ОТВЕЧАЕМ

НДФЛ: дата получения дохода, убытки по операциям с ценными бумагами, служебные командировки

Заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России В.Д. Волков помог налогоплательщикам разобраться в конкретных ситуациях.

Налог на прибыль организаций: новации законодательства, судебная практика

Заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А.Ю. Коньков рассказал: в течение какого периода можно исправить налоговую ошибку; сохраняется ли у налогоплательщика право на преференцию при пропуске срока подачи документов и др.

В каких ситуациях можно не применять ККТ до 01.07.2019

Начальник организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС России А.А. Батарин разъяснил: в каких случаях при предоставлении или погашении займов для оплаты товаров (работ, услуг) необходимо применение ККТ; каков срок исковой давности привлечения к административной ответственности за нарушения в сфере ККТ; в чем отличие новой (четвертой) версии модели ККТ от остальных и др.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ИНИЦИАТИВЫ

Совершенствование налогообложения имущества: перспективные вопросы правового регулирования федерального уровня

Несмотря на большое количество нововведений, модернизацию налогового администрирования вряд ли можно считать полностью завершенной. Остается еще много вопросов, обусловленных правоприменительной практикой, необходимостью устранения коллизий законодательства, введением более эффективных форм взаимодействия с налогоплательщиками. Подробности — в статье.

Ключевые слова: имущественные налоги; взаимодействие через МФЦ; представление единой налоговой декларации (единых авансовых расчетов); объекты капитального строительства, прекратившие существование

Автор: А.В. Лащёнов, начальник Управления налогообложения имущества ФНС России, государственный советник РФ 3-го класса, к. ю. н., [email protected]

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Организация с общего режима переходит на упрощенную систему налогообложения

Рассматриваются правила перехода на упрощенную систему налогообложения, существующие ограничения для данного перехода, а также особенности исчисления налоговой базы.

Ключевые слова: общий режим; упрощенная система налогообложения; восстановление НДС, принятого к вычету; учет доходов и расходов в переходный период

Автор: А.Н. Козин, коммерческий директор АО «Фрейт Вилладж Девелопмент», [email protected]

Применение НДС, если приобретение средств индивидуальной защиты финансирует ФСС России

С 1 января 2019 г. вводятся новые нормы в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ (изменения в положения п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Анализ предыдущих и последних изменений — в статье.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость (НДС), субсидия, финансовое обеспечение, ФСС России

Автор: С.В. Никитина, налоговый консультант, [email protected]

Налогообложение операций с выданными собственными векселями у векселедателя

Налогообложение операций с собственными векселями имеет свои особенности. Рассмотрены вопросы, касающиеся налогового учета у векселедателя.

Ключевые слова: собственный вексель, простой вексель, переводной вексель, налог на прибыль

Автор: Г.Н. Лощинина, руководитель проектов аудиторской консалтинговой компании «Юкон/эксперты и консультанты», [email protected]

Бездоговорное потребление электроэнергии: особенности налогообложения НДС

Может ли потребитель принять к вычету НДС со стоимости бездоговорного потребления электроэнергии, предъявленного сетевой организацией? Суды дают положительный ответ при соблюдении определенных условий. Подробности — в статье.

Ключевые слова: электроэнергия, бездоговорное потребление, НДС

Автор: О.Л. Арутюнова, независимый отраслевой эксперт, [email protected]

Подарки работникам и их детям: сложности налогообложения

НДФЛ исчисляется с части стоимости подарка, превышающей 4000 руб. Если в течение календарного года было несколько подарков работнику, учет дохода ведется нарастающим итогом. Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возложены на организацию — налогового агента. Подробности — в статье.

Ключевые слова: подарок, налог на прибыль организаций, НДФЛ, страховые взносы

Автор: М.А. Климова, независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права, к. э. н., [email protected]

Особенности исчисления налога на имущество физических лиц

Рассматривается механизм расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой

стоимости с учетом принятых законодательных изменений. Приводится пример расчета налога за налоговые периоды начиная с 2015 года.

Ключевые слова: кадастровая стоимость, налог на имущество физических лиц, налогоплательщики

Смотрите еще:  По уши в канализации…. Договор на слив в канализацию

Автор: Т.Ю. Солодимова, старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения приволжского института повышения квалификации ФНС России (Н. Новгород), аспирант Воронежского государственного университета, [email protected]

ПРЕДЛОЖЕНИЯ. КОНЦЕПЦИИ. ПЕРСПЕКТИВЫ

Упрощенная система налогообложения в России: развилки развития

Начиная с 2010 года упрощенная система налогообложения активно используется для поддержки предпринимательского сектора, результатом чего стало значительное расширение границ применения этого налогового режима. В статье обосновывается вывод, что баланс между первоначальными целями применения «упрощёнки» и ее адресностью сегодня заметно утрачен.

Ключевые слова: малый бизнес, индивидуальный предприниматель, предприятие, специальный

налоговый режим, налогообложение, налоговая система, упрощенная система налогообложения

Автор: В.В. Громов, старший научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики ИпЭИ РАНХиГС при президенте РФ, к. э. н., [email protected]

НАЛОГИ И ПРАВО

Правовые особенности безопасного оформления импортных товаров при их обороте на внутренней территории Российской Федерации

При совершении сделок по купле-продаже иностранных товаров на внутреннем рынке для исключения возникновения солидарной ответственности по уплате таможенных платежей важно подтверждение факта декларирования товаров. Особенности нормативного регулирования данных сделок — в статье.

Ключевые слова: импортные товары, ввоз, ЕАЭС, таможенные органы, налоговые органы, проверка факта легальности

Авторы: Ю.Б. Тубанова, заведующий лабораторией информационных таможенно-налоговых технологий Северо-Западного института управления — филиала РАНХиГС при президенте РФ (Санкт-Петербург), [email protected]

К.М. Тимохин, руководитель аппарата Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Санкт-Петербурге, [email protected]

ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ

Некоторые вопросы о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

На вопросы налогоплательщиков отвечает начальник отдела нормативного и методологического

обеспечения государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Управления регистрации и учета налогоплательщиков ФНС России С.И. Федченко.

Учет векселей в 2019 году

Ведите учет векселей, если используете их в расчетах с контрагентами. При этом важно не только правильно формировать проводки, но и учитывать обращение этих ценных бумаг в налоговой отчетности. Как не допустить ошибок, узнайте из статьи.

Контрагенты сами решают, каким способом договорится об оплате товаров, работ или услуг. Если у покупателя финансовые трудности, то он может внести плату не сразу, а с отсрочкой на некоторый срок – месяц, квартал или даже год. Для этого нередко применяют вексель, то есть ценную бумагу, подразумевающую безусловную оплату в оговоренное время (п. 2 ст. 142 ГК).

Вексель подразделяют на простой и переводной. При этом расчеты простым векселем проходят по принципу, когда должник обязуется внести плату кредитору, а с переводным векселем – стороннему партнеру (третьему лицу).

Как простой, так и переводной векселя могут быть чужими или собственными, а также дисконтными или с начислением процентов.

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Собственные векселя выступают в виде долговой расписки. Так как покупатель не может сразу оплатить товар, но продавец вместо денег готов принять вексель. Поэтому этот вексель не признают ценной бумагой, пока не передадите его третьему лицу. Для этого покупатель в учете открывает к счету 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» субсчет 60/3 «Векселя выданные», а продавец — субсчет 62/3 «Векселя полученные» (см. таблицы).

Как отразить в учете должника расчеты простым векселем

Таблица 1. Как отразить в учете должника расчеты простым векселем

Выдали собственный вексель в счет погашения долга за товары (аванс)

60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

выдали в счет предоплаты за товары

Начислили проценты по собственному векселю, выданному поставщику

начислили % за счет увеличения прочих расходов

Оплатили собственный вексель, предъявленный векселедержателем

оплатили с процентами

Оплатили собственный вексель, выданный в счет предоплаты (аванса)

отразили оплаченный поставщику собственный вексель, выданный в счет предоплаты

76 субсчет «НДС с авансов выданных»

Как расчеты векселями помогут избежать контроля со стороны банка

Если один банк отказал вам в платеже или в открытии счета, это узнают другие банки. Такую информацию они учитывают при определении уровня риска клиента (информационное письмо ЦБ от 15.06.2017 № ИН-014-12/29).

Чтобы избежать контроля со стороны кредитной организации, я стала чаще применять для расчета простые векселя посредством индоссамента. Банк не контролирует их передачу, поэтому не может признать сделку сомнительной, заблокировать счет или внести компанию в черный список.

Как отразить в учете кредитора расчеты простым векселем

Таблица 2. Как отразить в учете кредитора расчеты простым векселем

Получили вексель в счет погашения задолженности за товары

получили ценную бумагу от покупателя за отгруженные товары

Получили вексель в счет аванса (предоплаты)

получили ценную бумагу в счет аванса

Отразили начисленные проценты по векселю, полученному в счет платы за товары

62 субсчет «Векселя полученные»

начислили % к уплате по полученному векселю за счет прочих доходов

начислили НДС с превышения процентов по векселю над рассчитанными процентами по ставке ЦБ

Оплата должников векселя (в том числе, при предоплате)

отразили оплаченный кредитору вексель, полученный в счет предоплаты

76 субсчет «НДС с авансов полученных»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

с суммы аванса удержали НДС

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

на сумму удержанного с аванса НДС уменьшили задолженность перед покупателем

Как подготовиться к тому, чтобы расплатиться с поставщиком векселями

Если собираетесь рассчитаться с поставщиком векселями, договоритесь с ним об этом заранее. Потребуется время, чтобы согласовать с контрагентом условия расчетов, а также на то, чтобы он проверил векселя и убедился в их подлинности. Мы подготовили чек-лист, который поможет все правильно оформить.

Как отразить в учете расчеты переводным векселем

Таблица 3. Как отразить в учете расчеты переводным векселем

Выдали переводной вексель

сумму долга погасили выдачей переводного векселя векселедателем

отразили положительную разницу между суммой выданного займа и задолженности

Зачли долги предполагаемого плательщика

60 субсчет «Векселя выданные»

Получили разницу между зачтенными обязательствами на финансовом результате векселедателя при получении прибыли. Зачли разные суммы долга

оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма, как прибыль от зачета долгов в составе прочих доходов

Получили разницу между зачтенными обязательствами на финансовом результате векселедателя при получении убытка. Зачли разные суммы долга

оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма, как убыток от зачета долгов в составе прочих расходов

Как видно из представленных таблиц, операции отражают в учете, как кредиторы, так и должники. При этом они формируют разные проводки. Рассмотрим на примерах, как вести учет таких расчетов.

Пример: выпуск векселя

10 января 2019 года ООО «Компания» было принято решение о выпуске собственного векселя по договору займа – 456 000 руб. В этом случае, сформируйте проводку:

Пример: покупка векселя

10 января 2019 ООО «Компания» приобрело вексель ООО «Контрагента» за 190 000 руб., тогда как номинальная его стоимость составляла выше — 200 000 руб. Отразим операцию в учете:

Приняли к учету

Разница между покупкой и номиналом

10 000 (200 000 — 190 000)

Учет векселей: ОСН или УСН

ОСН: по приобретенным товарам, обеспеченных собственным векселем учитывайте в расчете по налогу на прибыль . Но только в зависимости от вида расхода и метода, который использует ваша компания – кассовый метод или начисления (ст. 252, 272, 273 НК). НДС примите к вычету, как только поставите их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

УСН: выдача собственной ценной бумаги не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект вы применяете – «доходы» или «доходы минус расходы». Эта операция – обеспечение оплаты товаров с отсрочкой. Поэтому при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров, ни гашения иных обязательств (ст. 823 ГК, ст. 346.17 НК). Таким образом, вам предстоит учесть расчеты, когда исполните обязательства перед поставщиком (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

ЕНВД: объектом налогообложения является вмененный налог (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет базы операции, в обеспечение которых передан вексель, не повлияют.