Налог на прибыль и НДС для обособленных подразделений. Налог на прибыль учет в 1с

Налог на прибыль и НДС для обособленных подразделений

Автор: Надежда Игнатьева, и.о. заместителя начальника отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», март 2019 г.

Одни организации, желая сохранить устойчивость в период кризиса, мобилизовали все силы и сделали резкий рывок вперед, другие начали искать новые рынки сбыта в новых регионах. И то, и другое очень часто приводит к тому, что организация нуждается в открытии обособленных подразделений. Но как правильно вести учет в таком случае? При условии, что есть налоги, которые платятся не только в федеральный бюджет, но и в местный.

Отличие обособленного подразделения от филиала

В ст. 55 ГК РФ сказано, что любая организация вправе открыть обособленное подразделение на территории России или за ее пределами. Обособленным подразделением (далее – ОП) является отдельный офис, который оборудован рабочими местами. Однако если вы снимаете пару офисов в одном здании, это не ОП, это одно подразделение, так как офисы имеют один адрес. Также нужно обратить внимание: если у вас в собственности есть какое-то помещение, где никто из сотрудников не числится, и вместо стола, стула и компьютера там лежат коробки со старыми документами – это не отдельное подразделение, это помещение со старыми коробками. Согласно ст.11 НК РФ и ст. 57 ТК РФ в ОП должны числиться сотрудники и это должно быть зафиксировано в трудовом договоре. То есть, в ОП должны быть и работники, и рабочие места, если что-то из этого отсутствует, то это уже не является ОП (Письмо Минфина от 03.11.2009 № 03-02-07/1-493).

Суть ОП в том, чтобы представлять интересы организации и продвигать ее продукцию. Оно не владеет отдельным имуществом, не может вести деятельность, которую не ведет «голова».

Если организация на УСН, вправе ли она образовать ОП? Да. А вот филиал создать нельзя. Основная разница между филиалом и ОП в том, что филиал может иметь свое собственное имущество.

Как открыть обособленное подразделение

Если вы решили открыть ОП, то фиксировать в Уставе это не нужно. В течение трех дней со дня решения открыть ОП нужно подать заявление на внесение подразделения в ЕГРЮЛ (п.5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и обязательно в течение одного месяца нужно уведомить налоговый орган об открытии ОП. От головной организации оформляем уведомление и направляем его в ИФНС, к которой приписано головное подразделение.

Рассмотрим, как это делается в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.

Открываем вкладку «Отчетность», раздел «1С-Отчетность», пункт «Уведомления, сообщения и заявления». Нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Создание обособленных подразделений».

Заполняете уведомление, отправляете его и контролируете этапы отправки. Уведомление о постановке на учет от инспекции, в которой будет зарегистрировано ОП, вы получите по почте.

Далее заводим ОП в базе.

Открываем «Справочники» – «Предприятие» – «Организации», но вы можете войти в организацию из любого документа, например, из «Реализации» или «ОСВ», нажав на кнопку со значком «Раскрывающийся список».

В организации выбираем вкладку «Подразделения», нажимаем «Создать». Отмечаем галочкой, что это обособленное подразделение, затем вносим все нужные данные, обязательно при этом указываем цифровой код для счета-фактуры – он будет указываться в счетах-фактурах, которые выставлены ОП.

Если вы открыли ОП в одном регионе с головным (например, головное подразделение в Ростове-на-Дону, а ОП – в Сальске), то вам не нужно вести раздельный учет для расчета налога, так как платить вы будете его в один и тот же региональный бюджет – бюджет Ростовской области (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Допустим, мы открыли ОП, запись о нем внесли в ЕГРЮЛ, поставили на учет в ИФНС и завели в базе. Получаем прибыль, из которой 17% должны заплатить в региональный бюджет. Как высчитать эти 17% для каждого ОП?

Налоговую базу можно рассчитать следующими способами:

по остаточной стоимости амортизируемого имущества + среднесписочная численность работников ОП;

по остаточной стоимости амортизируемого имущества + расходы на оплату труда сотрудников ОП.

Если имущество не числится в пользовании обособленного подразделения (арендовано вместе с офисом), то расчет ведется исходя только из численности работников или расходов на оплату труда.

Далее выбираем способ расчета и закрепляем его в учетной политике. В течение года менять его нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Проведем расчет величины налоговой базы при наличии имущества у ОП. Следует обратить внимание, что расчет идет именно по амортизируемым объектам, а те, которые уже амортизированы, но еще числятся на балансе, не должны попасть в расчет. Например, у вас есть сервер, срок использования которого три года. Прошли три года, амортизацию мы более по нему не начисляем, но он все еще прекрасно работает и числится на балансе. Используем для вычисления эту формулу:

Р – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества;

N – средняя стоимость амортизируемого имущества, которое используется ОП;

Q – средняя стоимость всего амортизируемого имущества организации.

Теперь нам надо рассчитать трудовые показатели.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения рассчитывается по формуле:

A – удельный вес среднесписочной численности работников в подразделении;

F – среднесписочная численность сотрудников подразделения;

F? – среднесписочная численность сотрудников по организации в целом.

Если мы возьмем для расчета расходы на заработную плату, то подставляем данные по аналогии в формулу выше (ЗП сотрудников ОП и ЗП сотрудников по организации в целом), и получившийся результат используем в дальнейшем.

Имея все необходимые показатели, мы определяем долю прибыли подразделения:

B – доля прибыли подразделения;

A – удельный вес среднесписочной численности работников в подразделении или же удельный вес расходов на оплату труда сотрудников ОП (в зависимости от того, какой метод вы применяете). Уточним, что в расходы входят:

добровольное страхование жизни.

Если у вас несколько обособленных подразделений, то для каждого нужно сделать расчет по приведенной схеме, а от получившейся величины уже вычисляем налог.

Рассмотрим способ начисления на примере учета амортизируемых ОС и удельного веса заработной платы в базе.

Документом «Перемещение ОС» (вкладки «ОС и НМА», далее «Учет основных средств») переводим наше оборудование на нужное подразделение и при закрытии месяца регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств» амортизация будет начислена на соответствующее подразделение и отразится по счету 02, субсчет 01 (формируем в разрезе подразделений и основных средств).

При начислении зарплаты в документе «Начисление зарплаты» выбираем подразделение, в котором числится сотрудник, и это же подразделение должно быть указано в карточке сотрудника, иначе документ начисления не заполнится. Если вы ведете зарплатный учет в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и выгружаете данные по оплате труда в «1С:Бухгалтерию 8», то исправьте подразделение в этом файле. Исправить вы можете, сформировав ОСВ по 44 счету, затем развернув карточку счета по нужной статье затрат и провалившись в операцию начисления.

При закрытии месяца во время проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль» заработная плата отразится в ней. Для проверки нажимаем левой кнопкой мыши по регламентной операции и выбираем «Показать проводки». В открывшемся окне в первой вкладке мы увидим сумму налога по каждому подразделению, во второй — долю налоговой базы и налоговую базу, также по каждому ОП. Эти же показатели попадут в декларацию по налогу на прибыль – в лист 2 приложения 5. Для каждого подразделения будет своя страница декларации.

Декларацию отправляем не только в головную ИФНС, но и в инспекции каждого обособленного подразделения, сумму налога по каждому ОП также отправляем в соответствующий бюджет. Во избежание неприятных сюрпризов сразу после оплаты налога запрашиваем Справку о состоянии расчетов с ФНС – ее можно заказать прямо из программы. Для этого нужно кликнуть по вкладке «Отчетность», далее перейти в «1С-Отчетность» и выбрать пункт «Сверки». Нажимаем мышкой по вкладке «Запросить сверку» и в ней выбираем «Справка о состоянии расчетов с ФНС». В поле «Кому» указываем нужную нам инспекцию, в поле «На дату» указываем нужную нам дату и отправляем.

С начала года НДС уже по ставке 20% поступает в федеральный бюджет (Федеральный закон от 03.08.2019 № 303-ФЗ): то есть декларацию отправляет головная организация, и разреза по ОП в ней не будет. Но некоторые нюансы все-таки касаются учета в разрезе подразделений. В счете-фактуре, выписанном ОП, указывается цифровой код – через слеш. Также в счетах-фактурах и УПД указывается КПП обособленного подразделения (Письма Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/[email protected]). Еще одно требование к заполнению: в счете-фактуре по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должно быть отражено наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, от которого выставлен документ (Письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 01.04.2009 № 03-07-09/15, от 04.05.2006 № 03-04-09/08).

Начисление налога на прибыль в 1С 8.3 пошагово: проводки и примеры

В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.

1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.

В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».

  • УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) ? % налога.
  • При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:

    БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.

    В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.

    Предварительная настройка программы

    В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.

    Перейдите в раздел «Главное» — «Учетная политика». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Смотрите еще:  Примерная форма договора об учреждении общества с ограниченной ответственностью (настоящая форма рекомендуется для использования в случаях, когда уставный капитал общества оплачивается деньгами) (подготовлено экспертами компании - Гарант - ). Договор об учреждении общества с ограниченной ответственн

    В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.

    Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль

    Поступление (акты, накладные)

    Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.

    В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.

    Поступление оборудования

    Отразим в 1С поступление и принятие к учету токарного станка. В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».

    В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.

    Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.

    Отражение заработной платы в бухгалтерском учете

    Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.

    В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.

    На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.

    Продажа готовых изделий

    Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции отчетом производства за смену. Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.

    Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.

    Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет начисление амортизации принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.

    По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.

    Расчет налога на прибыль

    Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».

    Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.

    По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:

    • 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей
    • Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.

      При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.

      Ошибки в расчете налога на прибыль

      В налоговом кодексе прописано — все предприятия уплачивают налог на прибыль, если она возникает при ведении какой-либо деятельности. Это касается не только российских компаний, но и иностранных, которые осуществляют свою деятельность в России. Кроме оплаты налога, нужно еще правильно и вовремя сдавать декларацию по налогу на прибыль. Нарушение сроков сдачи и неправильный расчет, могут привести не только к штрафам, но и к блокировке расчетных счетов. Которые блокируют быстро, а вот восстановление достаточно трудозатратная процедура.

      Виды ошибок при расчете налога на прибыль

      1. Непреднамеренные ошибки. К ним относятся ошибки, которые совершены по невнимательности, не знанию, не правильно настроенных отчетах, не правильно занесенных данных, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства:

    • ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
    • неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
    • неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
    • арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
    • ошибки автоматизированной информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
    • неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
    • неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
    • неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
    • Кстати, если вы сомневаетесь в собранных в отчеты данных, правильно настроенных обменах, позвоните нашим специалистам, мы проведем аудит и настроим правильный обмен и отчеты.

      2. Преднамеренные нарушения. Это ошибки, которые появляются по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод:

    • занижение или сокрытие налога на прибыль;
    • фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
    • 3. По характеру возникновения — ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

      4. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.).

      5. Ошибки в периодизации. Речь о неполном отражении в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности. Также это может быть неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам.

      6. Ошибки в оценке. Неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

      7. Ошибки в классификации и признании. — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.).

      8. Ошибки в формировании. Когда неверно заполнена налоговая информация в отчетности декларации. Это может быть неполное или некорректное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

      9. По последствиям. Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль:

    • Локальные — признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
    • Транзитные — признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
    • По значимости — ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.
    • Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
    • Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий.
    • Что проверяет налоговая при проверке

      Инспекторы выделяют наиболее частые ошибки при расчете налога на прибыль:

    • завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок;
    • занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных;
    • выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами;
    • «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы;
    • проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах;
    • завысили расходы на амортизацию;
    • в расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств;
    • убыток от продажи основного средства учли единовременно;
    • при расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду;
    • компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности;
    • материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, учитываются как косвенные расходы;
    • на расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности;
    • завысили размер командировочных расходов;
    • учли затраты, которые не относятся к текущему периоду.
    • Как избежать штрафов по налогу на прибыль

      Ошибки, которые вы допустили при расчете налога на прибыль исправляются двумя способами:

    • в декларации за текущий период;
    • путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.
    • В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога или те, период совершения которых невозможно определить:

    • декларация за текущий период «прибыльная», а не «убыточная»;
    • ошибки привели к излишней уплате налога;
    • на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.
    • Чтобы исправить ошибки, сумму неучтенных расходов и сумму доходов, которые были учтены излишне, отразите в строках 400 — 403 Приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.

      Если из-за ошибки налог занижен, то для исправления нужно подавать уточненную декларацию. При этом уточненная декларация заполняется по тем же правилам, как и первичный документ. Только в ней нужно отразить новые корректные данные, но не разницу между первичными показателями и исправленными.

      Уточненная декларация предоставляется в обязательном порядке, если:

    • вы самостоятельно обнаружили, что не отразили или отразили не полностью информацию в первичной декларации, или заметили ошибку, из-за которой налог был уплачен в меньшем размере или не уплачен;
    • из-за ошибок в прошедшем периоде у вас были занижены расходы, которые привели к излишней уплате налога, но в текущем периоде вы получили убыток;
    • вы заметили ошибку в расчете налоговой базы в «убыточной». В этом случае обнаруженная ошибка не приводит к излишней уплате налога, так как он и не начислялся;
    • вы получили требования налоговой службы о внесении исправлений в первичную декларацию.
    • Необходимо понимать, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении вашей компании выездной налоговой проверки.

      Расчет и проверка налога на прибыль в 1С

      В программе «1С:Бухгалтерия 8» можно не только произвести расчет налога на прибыль и сформировать отчетность, но и проверить корректность заполнения формы. Но только в том случае, если вы уверены, что обмены настроены правильно (при ведении учета в различных программах или подразделения), у вас есть действующий договор 1С:ИТС и у вас проведены регламентные процедуры.

      Расчет налога на прибыль в программе производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода.

      Проверить точность проведенной операции можно в специализированном отчете «Анализ состояния НУ по налогу на прибыль».

      Для осуществления вычисления налога исходные показатели определяются как разность между полученной прибылью и затратами, которые по-разному заносятся в регистры налогового и бухгалтерского учета.

      Учитывая основные требования, которые прописаны в положении 18/02, во время вычисления налогов необходимо принимать во внимание, а также считать:

    • разность между размером налога, которая была определена по показателям бухучета;
    • сумму, которая была определена в положениях налогового учета.
    • В учете текущих обязательств плательщика налогов и его активов по нормативной документации образуются величины, которые называются:

    • Разница временная (ВР);
    • Разница постоянная (ПР).
    • Чтобы обеспечить соответствие всем требованиям, в «1С:Бухгалтерия 8» ведется дополнительный учет разниц, как временных, так и постоянных, при оценивании реальной цены имущества. Это делается для исключения ошибок при расчете налога на прибыль.

      При расчете налога используются понятия:

    • условного дохода (УД);
    • условного расхода (УР).
    • В регистры бухгалтерского учета фиксируется размер налоговых обязательств, который считается на основе текущих данных.

      Если по кредиту счета 68.04.2 (налог на прибыль) кредитовый оборот за месяц больше оборотов по операциям по дебету, то разница между ними — это сумма текущего налога, который необходимо отобразить в декларации.

      Равенство оборотов по Дт и Кт при имеющихся налоговых убытках, как правило, достигается при исполнении следующего условия:

      Кроме того, должно быть выполнено условие:

      БУ = НУ + ПР + ВР, где

      БУ – общая цена имеющихся у предприятия активов и обязательств в бухучете;

      НУ – общая цена отображенных в налоговом учете предприятия активов и обязательств;

      ПР – разница постоянная;

      ВР – разница временная.

      Проверка с помощью «Отчета по налогу на прибыль»

      Данный отчет дает возможность проверить, насколько точно рассчитан налог. С ним можно вести регистры и учет разниц, как постоянных, так и временных в оценке и анализе расходов и доходов, активов и обязательств.

      Отчет помогает корректно считать налог и отыскивать точку, в которой произошло расхождение показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

      Когда отрывается «Отчет по налогу на прибыль», то на экране компьютера появляется основная схема базы налогообложения по расчету налога на прибыль. Далее переходите к нужному разделу в налоговом учете.

      Анализ правильности заполнения показателей и расчетов по налоговому учету лучше всего начинать с блока «Налог». Здесь приводится подробный анализ состояния и правильности заполнения налоговой документации, при котором осуществляется сравнение размера налога на прибыль по показателям НУ и по основным показателям бухучета с учетом списанных и признанных обязательств и активов.

      Если размер налога на прибыль, прописанный в регистры НУ, равен сумме налога на прибыль по данным БУ при учете корректировки, то учет верный.

      Если суммы отличаются, то произошла ошибка, и регистры программы автоматически выделяет результат красным цветом.

      Для этого предусмотрен навигационный механизм между показателями и расшифровкой этих показателей.

    • причинные взаимосвязи между всеми операциями;
    • следственные взаимосвязи между всеми операциями.
    • Чаще всего причиной возникновения неточностей расчетов и ошибок считаются операции, сделанные вручную, при проведении которых в 1С человек либо забывает прописать эту операцию в НУ, либо отражает ее с ошибками.

      Для исправления ошибки в расчетах и отчетах 1С нужно выявить строчку с основными реквизитами первичной документации «Операция». Выберите необходимую документацию, затем без ошибок заполните вкладку «Налоговый учет». Снова сделайте отчет и убедитесь в том, что все ошибки исправлены.

      Вызвать программиста 1С вы можете, позвонив в любой офис нашей компании. Ваши заявки мы принимаем 24/7.

      Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8»

      Начиная с версии 3.0.59 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются варианты применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» как в действующей редакции стандарта, так и в обновленной редакции по проекту Минфина России от 05.12.2017. Редакция ПБУ 18/02 по проекту Минфина пока не утверждена, но новый порядок можно применять уже сейчас. Об отличиях в порядке расчета и трактовке определения некоторых разниц, а также о составе регламентных операций, предлагаемых программой в разных вариантах применения ПБУ 18/02, рассказывают эксперты 1С.

      ПБУ 18/02: цель и основные понятия

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

      ПБУ 18/02 — один из самых сложных стандартов бухгалтерского учета, который до сих пор вызывает вопросы у бухгалтеров как в трактовке понятий, так и в методике применения. Достаточно и заблуждений, высказываемых по поводу цели настоящего стандарта, например: «Грамотное применение стандарта позволяет сэкономить на налоге на прибыль»; «Отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем» или «Неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль» и т. д.

      Конечно, применение ПБУ 18/02 никак не связано с налоговым учетом, поскольку организация ведет налоговый учет, рассчитывает налог на прибыль, уплачивает его и отражает в налоговой декларации в соответствии с нормами налогового, а не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога на прибыль с точки зрения ПБУ 18/02 — это исходные данные, то есть уже свершившийся факт хозяйственной жизни.

      Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налога на прибыль, а именно (п. 1 ПБУ18/02):

    • правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль;
    • взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка);
    • отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
    • Данная информация востребована заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть собственниками или инвесторами организации, поскольку позволяет оценить последствия уплаты налога на прибыль. Иными словами, ПБУ 18/02 позволяет пояснить собственнику или инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на прибыль будущих периодов. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, каким образом налог был уплачен в предыдущие периоды.

      Предположим, что собственник (инвестор) ожидает, что в текущем году с полученной прибыли будет уплачен налог разумной величины. Но нередко налоговое законодательство содержит правила, нацеленные на то, чтобы при расчете налога доходы признавались раньше, а расходы — позже. Указанные различия в правилах признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения приводят к образованию временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02), которые в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).

      Помимо этого, в бухгалтерском учете могут отражаться доходы и расходы, которые никогда не будут учтены при расчете налога на прибыль. Может возникнуть и обратная ситуация, когда доходы и расходы учитываются только для целей налогообложения прибыли, но не признаются в бухгалтерском учете. Такие доходы и расходы считаются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02).

      В результате применения указанных правил ожидания инвестора могут не оправдаться: налогооблагаемая прибыль оказывается больше (а иногда и значительно больше) заработанной, и в конечном итоге почти вся прибыль уходит на налоги. В будущем ситуация может оказаться обратной, когда при увеличении прибыли налог практически не меняется.

      Отложенный налог — ключевое понятие ПБУ 18/02

      Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Иначе говоря, сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам.

      В том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые активы (ОНА), если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА — это та часть отложенного налога, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

      В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      При этом важно понимать, что в отношении ОНА и ОНО речь идет лишь о вероятностных оценках и ожиданиях, но никак не о гарантиях, равно как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем.

      Положениями ПБУ 18/02 обязаны руководствоваться все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).

      Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ это:

    • субъекты малого предпринимательства;
    • некоммерческие организации;
    • организации, получившие статус участников проекта «Сколково».
    • Поэтому если, например, у субъекта малого предпринимательства нет заинтересованных пользователей в результатах расчетов по ПБУ 18/02, вряд ли имеет смысл его применять.

      На практике учет по ПБУ 18/02 наиболее востребован:

    • у публичных обществ — для информирования акционеров и инвесторов;
    • дочерних и зависимых обществ — для подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО.
    • Проект изменений в ПБУ 18/02

      В конце 2017 года Минфин России подготовил и опубликовал поправки в ПБУ 18/02. Планировалось, что поправки вступят в силу в 2019 году. После завершения публичного обсуждения проекта в мае 2019 года Минфин выпустил обновленный проект изменений (ознакомиться можно на официальном сайте министерства ).

      В соответствии с программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019-2020 гг. (утв. приказом Минфина России от 18.04.2019 № 83н) теперь предполагаемая дата вступления в силу изменений в ПБУ 18/02 для обязательного применения сместилась на 2020 год.

      Перечислим суть основных поправок:

    • из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;
    • уточняется порядок определения временных (ВР) и постоянных разниц (ПР), в т. ч. участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН);
    • по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;
    • устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и отложенного налога на прибыль за отчетный период;
    • ПБУ 18/02 дополняется Приложением, содержащим практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей;
    • уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход», а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход». При этом все определения данного понятия остаются прежними, то есть постоянный налоговый расход (доход) — это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
    • Многие изменения, внесенные в ПБУ 18/02, соответствуют рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ). Новую редакцию ПБУ 18/02 можно применять уже сейчас, не дожидаясь официального вступления в силу. Остановимся на некоторых изменениях подробнее.

      Применение балансового метода при определении временных разниц

      В обновленном ПБУ 18/02 понятие временных разниц дополняется: теперь это также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

      Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напоминаем, что в текущей редакции ПБУ 18/02 временные разницы выявляются затратным методом, то есть исходя из сравнения доходов (расходов) отчетного периода, определенных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. При этом в пункте 3 текущей редакции ПБУ 18/02 говорится о том, что:

    • информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно;
    • временные разницы в аналитическом учете учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли.
    • Таким образом, текущая редакция ПБУ 18/02 также допускает использование балансового метода для учета временных разниц. Применение балансового метода не только проще, по сравнению с затратным методом, но и сближает правила российских стандартов бухучета с международными стандартами финансовой отчетности (аналогичное определение временных разниц приведено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

      Корректировка перечня временных разниц

      В действующей редакции ПБУ 18/02 вычитаемым и налогооблагаемым временным разницам посвящены разные пункты документа. Теперь причины образования всех временных разниц указаны в едином списке (п. 11 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина).

      Во-первых, временные разницы образуются из-за того, что в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяются разные правила (способы):

    • формирования первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
    • формирования себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
    • признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств;
    • создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов;
    • отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
    • Во-вторых, временные разницы образуются из-за изменения балансовой стоимости активов и обязательств, которое может иметь место только по правилам бухгалтерского учета в результате:

    • переоценки активов по рыночной стоимости;
    • обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
    • признания оценочных обязательств.
    • Напоминаем, что в Налоговом кодексе изменения балансовой стоимости активов и обязательств в таких ситуациях не предусмотрено.

      Наконец, временные разницы образуются в результате:

    • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
    • прочих аналогичных различий.
    • Таким образом, устраняются сомнения в отношении квалификации разниц по ценным бумагам, по резервам и по оценочным обязательствам, которые теперь однозначно трактуются как временные.

      Понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль

      Поправки устанавливают, что для целей ПБУ 18/02 под расходом по налогу на прибыль понимается сумма налога, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма:

    • текущего налога на прибыль;
    • отложенного налога на прибыль.
    • Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 20 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина).

      Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета (п. 21 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напомним, в действующей редакции текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО.

      Практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, приведен в Приложении к ПБУ 18 по Проекту Минфина.

      ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

      В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживаются положения ПБУ 18/02. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы Сумма ПР и Сумма ВР отдельно для счета дебета и счета кредита. Таким образом, в совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

      Понятие «виды активов и обязательств» в ПБУ 18/02 не раскрыто. В «1С:Бухгалтерии 8» видами активов и обязательств являются основные средства (ОС), материалы, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.

      Разницы автоматически фиксируются в ресурсах Сумма ПР Дт, Сумма ВР Дт, Сумма ПР Кт и Сумма ВР Кт в результате проведения стандартных документов учетной системы. Если в регистр бухгалтерии проводка вводится вручную, то данные налогового учета (ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт с учетом разниц при их наличии) следует заполнять вручную (если в плане счетов программы для конкретного счета установлен признак использования для целей налогового учета). Ресурсы должны быть заполнены таким образом, чтобы выполнялись условия (ключевое правило соотношения сумм проводки):

      Сумма БУ = Сумма НУ Дт + Сумма ПР Дт + Сумма ВР Дт;

      Сумма БУ = Сумма НУ Кт + Сумма ПР Кт + Сумма ВР Кт,

      где Сумма БУ — сумма проводки для целей бухгалтерского учета.

      Контролируйте выполнение правил с помощью:

    • стандартных отчетов, если установить флаг для показателя Контроль;
    • обработки Анализ учета по налогу на прибыль.
    • Настройка вариантов применения ПБУ 18/02

      Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Субъекты малого предпринимательства могут не вести учет отложенных активов и обязательств, установив соответствующий переключатель в положение Не ведется.

      Начиная с версии 3.0.59 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются варианты применения ПБУ 18/02 (рис. 1):

    • Ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02;
    • Ведется в соответствии с проектом Минфина от 05.12.2017.
    • Несмотря на то, что редакция ПБУ 18/02 по Проекту Минфина пока не утверждена, новый порядок можно применять уже сейчас, поскольку в соответствии с пунктом 3 текущей редакции ПБУ 18/02 допускается использование балансового метода для учета временных разниц. Такого же мнения придерживается Минфин России. В рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год (Приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01) отмечено, что ПБУ 18/02 не содержит ограничений по использованию метода сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой.

      При любом из двух вариантов применения ПБУ 18/02 в программе рассчитанная сумма налога на прибыль будет одинакова, поскольку налог рассчитывается по правилам и данным налогового учета. Отличия будут в алгоритмах расчета по ПБУ 18/02, в трактовке определения некоторых разниц, а также в составе регламентных операций и форме справок-расчетов.

      Регламентные операции и справки-расчеты

      В действующей редакции ПБУ 18/02 в составе обработки Закрытие месяца выполняется одна регламентная операция Расчет налога на прибыль, которая выполняет две функции:

      1. Начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (проводки по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом»).

      2. Расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по прежнему алгоритму, то есть затратным методом) для финансовой отчетности (проводки по счетам 09; 77; 99.02 «Налог на прибыль»).

      Поскольку по прежнему алгоритму ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции выявленного дохода или расхода, Справка-расчет налоговых активов и обязательств (рис. 1) формируется в достаточно сложной для восприятия форме.

      Рис. 1. Справка-расчет налоговых активов и обязательств

      В новом варианте применения ПБУ 18/02 по Проекту Минфина в составе обработки Закрытие месяца выполняются две отдельные регламентные операции:

    • Расчет налога на прибыль, которая выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
    • Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02. Эта новая операция выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.
    Смотрите еще:  Принципы товарного соседства продуктов по СанПиН. Санитарные требования по товарному соседству

    В соответствии с новым алгоритмом формируются и новые справки-расчеты:

  • Отложенный налог на прибыль (рис. 2). Данная справка-расчет формируется в простой для восприятия форме, поскольку отложенный налог рассчитывается сальдовым методом, а не по каждой операции дохода и расхода (см. детальный пример в Приложении в составе Проекта Минфина);
  • Эффект изменения ставок налога на прибыль. Данная справка-расчет иллюстрирует расчет взвешенной ставки при изменении ставки налога.
  • Рис. 2. Справка-расчет отложенного налога на прибыль

    Сравнение справок-расчетов, формируемых при разных порядках применения ПБУ 18/02, рассмотрим на примере.

    Организация в январе 2019 года приобрела основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС), по которому с февраля начисляется амортизация из расчета срока полезного использования 40 месяцев.

    Для налогового учета была применена амортизационная премия в размере 30 % от стоимости ОС — 60 000 руб. Других расходов нет. В феврале выпущена готовая продукция, которая в этом же месяце реализована покупателю.

    В учете организации в феврале образовалась временная разница, которая привела к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО) на сумму 11 700 руб.:

  • расходы в виде амортизации в бухгалтерском учете составили 5 000 руб. (200 000 руб. / 40 мес.);
  • расходы в виде амортизационной премии и в виде амортизации составили 63 500 руб. (60 000 руб. + (200 000 руб. — 60 000 руб.) / 40 мес.);
  • налогооблагаемая временная разница составила минус 58 500 руб. (5 000 руб. — 63 500 руб.);
  • ОНО признается в сумме 11 700 руб. (58 500 руб. х 20 %).
  • Иллюстрация справки-расчета в зависимости от выбранного порядка применения ПБУ 18/02 представлена:

  • на рисунке 1 — при выборе значения В соответствии с действующей редакцией;
  • на рисунке 2 — при выборе значения В соответствии с проектом Минфина.