Аванс и отгрузка по разным ставкам: о вычете НДС. Возврат части аванса ндс

Аванс и отгрузка по разным ставкам: о вычете НДС

Автор: Карпова Е. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии с договором поставки лекарственных средств и товаров медицинского назначения продавец (ООО «Фарм-комплект») обязуется поставлять, а покупатель (ООО «Аптека») – принимать и оплачивать товар. Условиями договора поставки предусмотрена предоплата товара, при этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении (по льготной и базовой ставке НДС) данные товары будут поставлены. Как в сложившейся ситуации начислить «авансовый» НДС? Вправе ли покупатель заявить вычет налога с перечисленной предоплаты и какую сумму ему следует восстановить при получении товара?

При получении аванса в счет предстоящих поставок продавец – плательщик НДС обязан исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база рассчитывается исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма налога определяется расчетным методом: налоговая ставка равна процентному отношению налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если на момент получения аванса неизвестно, по какой (базовой или пониженной) ставке НДС будут облагаться товары при отгрузке, Минфин рекомендует ориентироваться на «расчетно-базовую» (с 2019 года – 20/120) ставку. Такой вывод можно сделать из «древнего» (но и не отмененного) Письма от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Кстати, к аналогичному выводу в свое время приходил Президиум ВАС в Постановлении от 25.01.2011 № 10120/10 по делу № А71-14529/2009.

Итак, продавец, получив сумму аванса, не позднее пяти календарных дней с этого события:

составит «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (абз. 2 п. 1 и п. 3 ст. 168 НК РФ);

зарегистрирует свой экземпляр счета-фактуры в книге продаж за квартал, в котором получен аванс (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137));

второй экземпляр счета-фактуры передаст покупателю.

Кстати, в счете-фактуре (что следует из Письма Минфина России № 03-07-15/39)допустимо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Суммы полученных авансов и исчисленного с них НДС следует отразить по строке 070 разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором получен аванс (п. 38.7 Порядка заполнения декларации по НДС (приложение 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (в редакции Приказа ФНС России от 28.12.2019 № СА-7-3/[email protected]))).

При отгрузке товара (ставка налога теперь известна) продавец вправе заявить вычет «авансового» НДС. Но в какой сумме? Если, например, большая часть отгрузки «прошла» по льготной ставке, а налог с предоплаты начислен «по полной», сможет ли продавец заявить всю сумму «авансового» НДС к вычету (возмещению)?

Разъяснения компетентных органов на этот счет «свежестью» не отличаются: из писем Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-07/115, от 21.10.2008 № 03-07-08/243 можно сделать вывод, чтопереплаченный налог подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого в налоговые органы нужно представить уточняющие сведения и соответствующее заявление (Письмо УФНС по г. Москве от 06.04.2009 № 16-15/32228).

Что касается судебной практики, здесь важен период, когда рассматривался подобный спор. Так, до октября 2014 года в подавляющем большинстве принимались решения о праве на вычет всей исчисленной суммы «авансового» налога, минуя корректировки налоговой базы. Этот подход обосновывался прежней редакцией п. 6 ст. 172 НК РФ (ранее названная норма звучала так: вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)) и соответствующими выводами Президиума ВАС из упомянутого Постановления № 10120/10 по делу № А71-14529/2009.

К сведению: напомним вкратце суть дела № А71-14529/2009. Поскольку в момент получения аванса общество не могло определить общую стоимость подлежавшей оплате льготной продукции, «авансовый» НДС был начислен с учетом ставки 18%, так как отгрузка в большей части пришлась на товар, облагаемый по ставке 10%, и у общества возник налог к возмещению из бюджета. Однако налоговый орган добро не дал: вернуть излишне уплаченный налог обществу предложено в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

С таким подходом налогоплательщик не согласился. В споре он дошел до Президиума ВАС и все же выиграл дело. Высшие судьи выводы нижестоящих судов (как сделанные без учета положений ст. 54 и 81 НК РФ) не поддержали.

Обязанность по представлению уточненной декларации по НДС возникает, в частности, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате; перерасчет налога в этом случае производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Данное основание в рассматриваемом деле отсутствует. Напротив, исчисление обществом «авансового» НДС с применением ставки 18% привело к излишней уплате налога.

Представление «уточненки» не следует и из положений п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. «Авансовый» НДС подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, и каких-либо ограничений в части размера вычета указанные нормы не содержат. Достаточно соблюсти лишь два условия: исчислить налог с суммы предварительной оплаты и осуществить отгрузку в счет такой оплаты. Эти требования обществом соблюдены.

В результате Президиум ВАС занял сторону налогоплательщика и определил направление для выводов нижестоящих судов: если продавец исчислил НДС с предоплаты по более высокой ставке, весь вычет он вправе заявить в период отгрузки товара.

После октября 2014 года нормы НК РФ (п. 6 ст. 172 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в частности) были скорректированы (Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ) . Сегодня принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты, можно вразмере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, излишне начисленный «авансовый» НДС (в части, превышающей сумму «отгрузочного» налога) к вычету в периоде реализации не предъявляется. Данную разницу можно вернуть из бюджета на основании ст. 78 НК РФ, представив уточненную декларацию.

К сведению: если НДС с полученной предоплаты был исчислен по ставке 20%, а товар под этот аванс реализовывался и по ставке 20%, и по ставке 10%, продавец не может принять к вычету весь «авансовый» НДС.

Данная позиция нашла свое отражение в судебной практике – см. «отказное» Определение от 21.08.2019 № 310-КГ18-11870 по делу № А08-3624/2017.

Сценарий тот же: аванс, исчисленный по максимальной ставке НДС. Эту же сумму налогоплательщик пытался заявить к вычету при отгрузке облагаемого, в том числе по льготной ставке, товара. По его мнению, данные (разд. 3 декларации) строк 070, где отражаются суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, и 170, куда попадает сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузи, должны соответствовать друг другу. Главное, чтобы НДС, заявленный к вычету по отгрузке, не превышал НДС, исчисленный со стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс.

Но не тут-то было. Большая часть товара, указали налоговики, отгружена по ставке 10%, поэтому излишне исчисленный «авансовый» налог подлежит исправлению посредством корректировки налоговой базы, а не применения налоговых вычетов.

Как уже было отмечено, попытка отстоять свою позицию налогоплательщику не удалась. Его доводы о том, что формирование перечня отгружаемых товаров на дату отгрузки, а не на дату получения аванса, – не ошибка, поэтому основания для корректировки налоговой базы по ст. 54, 81 НК РФ не имеется, были отклонены. Не была принята и ссылка на рассмотренное выше Постановление Президиума ВАС РФ № 10120/10, ведь представленная в нем позиция (что подчеркнули арбитры) касается прежней редакции п. 6 ст. 172 НК РФ.

А как быть в подобной ситуации покупателю, если он принял к вычету НДС по максимальной расчетной ставке, а впоследствии ему был отгружен товар по ставке НДС 10%? Какую сумму налога нужно восстановить?

При соблюдении обязательных условий (наличие договора, предусматривающего предоплату будущей поставки, документов, подтверждающих фактическое перечисление средств, «авансового» счета-фактуры от поставщика) покупатель – плательщик НДС вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Если читать буквально, то суммы «авансового» налога восстанавливаются именно в размере принятого к вычету НДС по приобретенным (отгруженным) товарам, в оплату которых засчитывается соответствующий аванс.

Получается, что оснований восстанавливать всю сумму НДС, рассчитанную исходя из обобщенной (20/120) ставки и принятую ранее к вычету, в случае применения иной (льготной) ставки НДС при отгрузке не имеется. Но часть налога в вычетах у покупателя остаться не может, если весь аванс зачтен в счет отгруженных товаров.

Самое разумное в данной ситуации – использовать принцип зеркальности НДС (сколько налога начислено продавцом, столько принято к вычету покупателем). То есть покупателю (во избежание споров с контролерами) нужно представить «уточненку» за период, в котором была перечислена предоплата и применен вычет НДС, с уточнением суммы налога исходя из примененных ставок (в размере 10%) в последующей отгрузке товара.

Продавцу, получившему «обезличенный» аванс под будущую поставку, по которому он исчислил НДС исходя из базовой ставки налога, нужно иметь в виду, что принять к вычету весь «авансовый» НДС, если отгрузка произведена и по ставке 20%, и по ставке 10%, не получится. Образовавшаяся переплата, по мнению налоговиков (их поддерживают и судьи), может быть возвращена путем подачи уточненной декларации за тот период, когда был получен аванс, только с учетом известного ассортимента товара.

Однако такой алгоритм применить не получится, если с момента поступления аванса прошло более трех лет. Кстати, на это указывал налогоплательщик в деле № А08-3624/2017, но судьи справедливо отметили: вычет НДС в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ – право налогоплательщика, поэтому организация как самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, заинтересованный в использовании своего права на вычет, имеет возможность осуществлять разумное, законное и добросовестное налоговое планирование, в том числе корректировать периоды и сроки поставок (в целях соблюдения трехлетнего срока), а также определять ассортимент поставляемых товаров (операции по льготной и базовой ставке).

НДС с авансов сейчас и с 2019 года

С полученной предоплаты организации обязаны уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Рассказываем о порядке уплаты налога и получении вычетов НДС с предоплаты.

НДС с полученной предоплаты

При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

  • составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
  • один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  • Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

    Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

    Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

    Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

    Вычет НДС с предоплаты

    На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

    Вычет НДС в нестандартных ситуациях

    На практике налогоплательщик-продавец товара может исчислить сумму НДС с авансового платежа с применением расчетной ставки 18/118. А отгрузка в счет полученного аванса может быть произведена по двум ставкам: 10 и 18 %. В каком размере принять НДС к вычету в периоде отгрузки? И как избежать бессмысленных налоговых потерь?

    В рассмотренном примере сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, превышает сумму НДС, которую можно принять к вычету при отгрузке, руководствуясь нормой п. 6 ст. 172 НК РФ. Получается, что налогоплательщик переплатил НДС при получении аванса от покупателя, хотя сумма отгрузки с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса.

    Верховный суд в Определении от 21.08.2019 № 310-КГ18-11870 назвал получившуюся при сходных обстоятельствах разницу излишне уплаченным налогом. Спор налогоплательщика с налоговым органом касался суммы налогового вычета с ранее полученного аванса. Налогоплательщик принял к вычету весь авансовый НДС.

    Однако инспектор с таким расчетом не согласился. И разрешил принять к вычету только сумму НДС в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

    Следовательно, компании придется подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором была получена предоплата. По итогу у компании возникнет переплата по налогу, которую можно вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.

    НДС с авансов с 01.01.2019

    С нового года основная ставка НДС увеличивается до 20 %. Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ внесены Федеральным законом № 303-ФЗ. Новую ставку налога нужно применять в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты.

    Никаких переходных положений законодательство не содержит. В связи с этим компании столкнутся с необходимостью урегулировать правоотношения, возникшие до даты увеличения налоговой ставки по НДС.

    Например, предоплата за товар, который будет отгружен в 2019 году, поступит на счет поставщика в 2019 году.

    В этом случае поставщик с полученной в 2019 году предоплаты исчислит НДС по ставке 18/118. В 2019 году при реализации товара будет применена ставка 20 %. К вычету на дату реализации можно будет принять НДС, исчисленный по старой ставке.

    Если в условиях договора о цене применена формулировка: «Стоимость товара – 118 000 рублей, в том числе НДС 18 %», то дополнительная налоговая нагрузка ляжет на продавца.

    Если контрагенты определили цену договора без учета НДС, например формулировкой: «Цена товара составляет 100 000 руб. без учета НДС», тогда дополнительное налоговое бремя понесет покупатель. Поскольку сумма НДС при отгрузке составит 20 000 руб., НДС к вычету с ранее полученного аванса – 18 000 руб., а разницу согласно условиям договора оплатит покупатель.

    Вопросы и ответы по переходу на ставку НДС 20%

    Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

    Изменение ставки НДС в договорах

    Надо ли вносить изменения в ранее заключенные договоры?

    — Вносить изменения в договоры только для того, чтобы заменить в них ставку НДС 18% на 20%, не требуетс я Письмо ФНС от 23.10.2019 № СД-4-3/[email protected] (п. 1) (далее — Письмо № СД-4-3/[email protected]) .

    Необходимость внесения изменений зависит от того, как сформулировано в каждом конкретном договоре само условие о цене, и от достигнутых соглашений с контрагентам и п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление № 33) .

    Вариант 1. В договоре указана общая цена, уже включающая в себя НДС. Например, указано: «цена товара 118 руб., включая НДС». Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан поставлять товар по той же самой цене, но уже включающей в себя НДС по новой ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС уменьшится, а оплата увеличения ставки ляжет на продавца. Как справедливо отметил Минфин, предъявленный покупателю НДС нельзя учесть в налоговых расходах — независимо от того, уплачен он покупателем или нет Письмо Минфина от 31.10.2019 № 03-07-11/78170 . Правда, при расчете налоговой выручки из общей стоимости товаров (с учетом НДС 20%) надо будет вычесть всю сумму НДС, предъявленную покупателю.

    Если продавца не устраивает новая цена, он может договориться с покупателем:

    • или о повышении с 01.01.2019 общей стоимости товара, включающей НДС;

    • или об уменьшении количества товара, поставляемого за изначально указанную в договоре общую стоимость с НДС.

    Вариант 2. В договоре есть только цена товара, не включающая в себя НДС, а общая цена с НДС не указана. При этом указано, к примеру, «кроме того, НДС по ставке 18%» или «кроме того, НДС по ставке, действующей на дату отгрузки».

    Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к этой цене НДС по ставке 20%. В результате цена товара без учета НДС не изменится, а оплата увеличения ставки ляжет на покупателя.

    Если покупателя это не устраивает, он может договориться с продавцом:

    • или о снижении с 01.01.2019 цены товара так, чтобы предъявление дополнительно к ней НДС по ставке 20% не изменило подлежащую уплате покупателем сумму за товар с учетом изначально предполагавшегося НДС по ставке 18%;

    • или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019.

    Аванс с 18%-м НДС, отгрузка — с 20%-м

    В договоре аренды цена указана с учетом НДС, и в 2019 г. сумма договора не меняется. При получении аванса 100% в декабре выставили счет-фактуру с НДС 18/118. В январе по факту оказания услуги этот НДС зачитываем и выставляем счет-фактуру со ставкой 20%. Арендатор 2% НДС не доплачивает, так как сумма договора не изменилась. Подскажите, на какую сумму НДС мы уменьшаем в январе выручку при определении налоговой базы по прибыли.

    — Если в договоре аренды стоимость услуг (арендной платы) согласована с учетом НДС, то повышение ставки НДС с 18% до 20% скажется на финансовом положении арендодателя. Поскольку арендатору он должен предоставлять помещение в аренду по ранее согласованной цене п. 17 Постановления № 33 . Эта цена в 2019 г. включала в себя НДС по ставке 18%, а в 2019 г. — НДС по ставке 20%. То есть цена договора в связи с увеличением НДС не изменяется. А раз так, то арендатор и не должен вам доплачивать 2%. Просто у вас снизится выручка для целей налогообложения прибыли.

    Поясним на примере. Допустим, по договору сумма арендной платы за месяц составляет 100 000 руб. с учетом НДС.

    И если в декабре у вас сумма арендной платы без НДС была 84 745,76 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 118 х 18), то с нового года эта сумма будет меньше. Она составит 83 333,33 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. / 120 х 20).

    Поэтому в январе в выставляемом арендатору счете-фактуре у вас должны быть такие суммы:

    • стоимость услуги без НДС — 83 333,33 руб.;

    • сумма НДС — 16 666,67 руб.;

    • стоимость услуги с налогом — 100 000 руб.

    В целях исчисления налога на прибыль вы должны учесть в доходах выручку за минусом предъявленного НДС п. 1 ст. 248 НК РФ . А поскольку арендатору вы предъявите налог в размере 16 666,67 руб., то в доходах надо учесть сумму 83 333,33 руб. п. 1 ст. 248 НК РФ

    Рекомендуем все-таки подписать с арендатором дополнительное соглашение к договору с указанием прежнего размера арендной платы и новой ставки НДС 20%.

    Отказ покупателя от доплаты 2% НДС

    Имеет ли право покупатель, не изменяя условия договора 2019 г., отказаться от доплаты 2% НДС после получения в 2019 г. товара, оплаченного в 2019 г.? Поставщик в этом случае принимает 2% себе на убытки безоговорочно или может обратиться в суд?

    О разъяснениях ФНС по вопросу перехода на ставку НДС 20% читайте:

    — Изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договоро м ч. 1 ст. 450 ГК РФ . Продавец не может в одностороннем порядке увеличить цену договора. Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда его исполнение повлечет значительный ущерб для заинтересованной сторон ы ч. 2, 4 ст. 451 ГК РФ . Вряд ли повышение ставки НДС на 2% повлечет для продавца значительные убытки.

    По умолчанию (если в договоре прямо не указано иное) цена должна включать в себя всю сумму НДС п. 17 Постановления № 33 . Из-за повышения ставки НДС вносить изменения в ранее заключенные договоры необязательн о Письмо № СД-4-3/[email protected] (п. 1) . Более того, у продавца:

    • не возникает убытков в виде 2% НДС, а уменьшается сумма выручки без НДС;

    • нет поводов для обращения в суд.

    Исчисление в 2019 г. НДС по старым договорам, в которые не вносились изменения

    ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
    Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

    — В Письме, посвященном применению ставки НДС в переходный период, прямо указано, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с изменением налоговой ставки по НДС Письмо № СД-4-3/[email protected] (п. 1) .

    Это означает, что если до 01.01.2019 стороны согласовали в договоре общую стоимость товаров, к примеру, равную 118 000 руб., то:

    • при отгрузке товаров начиная с 01.01.2019 продавец должен исчислить НДС по ставке 20% в размере 19 666,67 руб. (118 000 руб. / 120 х 20);

    • стоимость товаров без учета НДС составит 98 333, 33 руб. (118 000 руб. – 19 666,67 руб.).

    Причем такой порядок расчета НДС действует и в случае, когда в договоре, помимо общей стоимости товаров с учетом НДС, выделена и их стоимость без налога. К примеру, указано «Стоимость товара с учетом НДС — 118 000 руб. (в том числе стоимость товара без НДС — 100 000 руб., сумма НДС — 18 руб.)».

    Ставка НДС 18% в новых счетах-фактурах

    В каких случаях в обычных счетах-фактурах (не корректировочных) с 1 января 2019 г. можно указывать налоговые ставки 18% и 18/118? Не совсем понятно, с какой целью эти ставки добавляются в новый формат счета-фактуры (мы посмотрели проект приказа ФНС).

    — В счетах-фактурах, оформленных в 2019 г., ставка НДС 18% (18/118) может указываться, например, в следующих ситуациях:

    • выставление в первых числах января 2019 г. с соблюдением пятидневного срока счетов-фактур на товары, отгруженные в последних числах декабря 2019 г. п. 3 ст. 168 НК РФ ;

    • составление налоговым агентом счета-фактуры при перечислении в 2019 г. Письмо № СД-4-3/[email protected] (п. 2.1) :

    — или оплаты за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 г. у не состоящих на налоговом учете иностранных контрагентов;

    — или арендной платы за государственное (муниципальное) имущество за 2019 г.

    Ну и конечно, ставка 18% допустима при выставлении корректировочных счетов-фактур к счетам-фактурам, оформленным до 01.01.2019 Письмо № СД-4-3/[email protected] (п. 1.2) .

    Аванс в декабре со ставкой НДС 20%

    Мы перечисляем в декабре 2019 г. предоплату нашему поставщику за услуги в январе 2019 г. (аренда). Поставщик выставил нам счет с увеличенной суммой, указав ставку 20%. Будут ли у нас какие-то риски в связи с этим? Получается, что мы заплатим верную сумму и никаких доплат делать не надо, так как уже перечисляем оплату по другой стоимости со ставкой 20%.

    В первых числах января, пока большая часть населения наслаждается зимними забавами, некоторые работают. Надо же оформить возможно последние счета-фактуры по ставке НДС 18%

    — Если в 2019 г. вы перечислите полную стоимость аренды за январь, исчисленную с учетом НДС 20%, никаких доплат в 2019 г. вы не должны будете делать и каких-либо рисков для вас не наблюдается.

    Учтите только, что при перечислении аванса в 2019 г. в платежных поручениях и в счете-фактуре надо указывать старую ставку НДС — ведь повышенная ставка НДС еще не вступила в силу. И по старой ставке надо принимать авансовый НДС к вычету.

    К примеру, общая сумма декабрьского аванса — 120 000 руб. Сумма НДС, которую должен исчислить с нее арендодатель, составит 18 305,08 руб. (120 000 руб. х 18/118). Именно эта сумма должна быть указана в авансовом счете-фактуре, который вам выпишут.

    По завершении января 2019 г. арендодатель должен будет выставить вам счет-фактуру с указанием НДС уже по ставке 20%: стоимость аренды без НДС — 100 000 руб., НДС — 20 000 руб. На его основании вы сможете принять к вычету НДС в сумме 20 000 руб. Принятый ранее к вычету авансовый НДС надо будет восстановить по ставке 18/118, то есть в сумме 18 305,08 руб.

    Счет-фактура выставлен с опозданием: какая ставка

    Счет-фактура будет выставлен продавцом в феврале 2019 г. за услуги, оказанные в декабре 2019 г., со ставкой НДС 18%. Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за IV квартал 2019 г. Вопрос: пройдет ли контроль АСК НДС-2 такой счет-фактура?

    — То, что в этом счете-фактуре будет указана ставка 18%, соответствует законодательству. Ведь услуги оказаны в декабре 2019 г.

    После того как продавец подаст уточненную НДС-декла ­рацию за IV квартал 2019 г.:

    • она появится в базе ФНС;

    • у заказчика услуг не должно быть проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре.

    Чеки ККТ на оплату за 2019 г.

    С какой ставкой НДС пробивать онлайн-чеки при получении в 2019 г. оплаты от физлица по реализации (отгрузке) товаров в 2019 г., а также чеки на возврат денег по товарам, проданным в 2019 г. со ставкой 18%?

    — На основании Приказа ФНС Приказ ФНС от 22.10.2019 № ММВ-7-20/[email protected] с 01.01.2019 во всех кассовых чеках ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120.

    Однако ставка НДС 20% применяется по товарам, отгруженным с 01.01.2019 и поздне е подп. «в» п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2019 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ) . Если отгрузка произошла в 2019 г., то на такую операцию новая ставка не распространяется. Реализация этих товаров облагается НДС по ставке 18%. Причем ставка НДС не поменяется, даже если товары будут оплачены в 2019 г. А значит, ставка НДС 18% должна быть и в кассовом чеке. Тем более это касается и возврата товара, отгруженного и оплаченного в 2019 г. Вот как эту ситуацию нам комментирует специалист ФНС.

    Чеки на оплату товара, переданного в 2019 г., и на возврат денег

    КУКОВСКАЯ Юлия Александровна
    Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

    — В кассовом чеке должна быть ставка НДС 20% независимо от реквизита «признак расчет а» Письмо ФНС от 03.10.2019 № ЕД-4-20/[email protected] ; Приказ ФНС от 22.10.2019 № ММВ-7-20/[email protected] . Вместе с тем организации или индивидуальные предприниматели обязаны правильно исчислить НДС по соответствующей ставке. На днях ФНС выпустила Письмо с разъяснениями относительно указания ставки НДС в кассовом чеке Письмо ФНС от 13.12.2019 № ЕД-4-20/[email protected] . Так, при наличии у ККТ технической возможности допускается указание в чеке после 01.01.2019 ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, реализованных до 01.01.2019, а также указание ставки НДС 18% (18/118) в кассовых чеках коррекции в отношении расчетов до 01.01.2019. Кроме того, это же касается чеков по товарам, отгруженным в 2019 г., а оплаченным с 01.01.2019.

    Если же обновленное программное обеспечение ККТ не позволяет печатать ставку НДС 18%, то при возврате товаров в 2019 г., купленных в 2019 г. по ставке НДС 18%, в книге покупок регистрируется корректировочный сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техник и Письмо № СД-4-3/[email protected] . При этом штрафа за неверную ставку НДС (20% вместо 18%) не будет. Кроме того, ФНС России в указанном Письме сообщает об освобождении от административной ответственности пользователей ККТ, которые не успели перепрошить свои аппараты и (или) указывают в кассовых чеках ставку НДС 18% вместо 20%. Но при условии, что обновление будет произведено до 31 марта 2019 г. и в декларации по НДС за I квартал 2019 г. расчет налога будет произведен согласно порядку, указанному в Письме ФНС от 23.10.2019 № СД-4-3/[email protected]

    КСФ при доплате по переходящим сделкам

    В Письме ФНС от 23.10.2019 № СД-4-3/[email protected] рекомендовано выставлять корректировочный счет-фактуру на доплату 2% НДС, полученную с 01.01.2019. Но какие есть основания для этого? Ведь по нормам НК РФ составляется КСФ в случае увеличения/ уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

    — Если прямо следовать нормам НК, то выставлять корректировочный счет-фактуру в случае получения дополнительных сумм авансов продавец действительно не обязан. Ведь товары (работы, услуги) еще даже не реализованы.

    Полученную доплату продавец должен рассматривать как получение нового авансового платежа и выставить на него самостоятельный авансовый счет-фактуру.

    Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

    Однако можно пойти и по пути, рекомендованному ФНС: составить КСФ в ситуации, когда до даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель плюс к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок доплатит продавцу сумму НДС в размере двух процентных пунктов. Это гораздо удобнее, чем выставлять новый авансовый счет-фактуру только на сумму НДС.

    Это Письмо согласовано с Минфином, а также доведено ФНС до нижестоящих налоговых органов. Поэтому руководствоваться рекомендациями, закрепленными в нем, безопасно.

    Возврат аванса по расторгнутым договорам

    По договору, расторгнутому в декабре 2019 г., остался уплаченный аванс за услуги (частично за декабрь 2019 г., частично за январь 2019 г.). По какой ставке НДС возвращать оплату покупателю?

    — При возврате авансов по договорам, расторгнутым в 2019 г., надо вернуть ранее полученные суммы. При этом покупатель обязан восстановить вычет авансового НДС по ставке 18/118 (в сумме, предъявленной ранее к вычету). А продавец сможет принять к вычету НДС в той же сумме. Этот порядок не зависит от того, когда будут возвращены авансы: в 2019 г. или 2019 г., ведь услуги оказаны не будут.

    Подтверждение импорта в январе 2019 г.

    У меня вопрос по НДС при импорте товаров из Республики Беларусь. По товарам, принятым на учет в декабре 2019 г., заявление составляется в январе. Но НДС ведь надо считать по ставке 18%? Будет ли новая форма заявления в 2019 г.?

    — При ввозе товаров в Россию из стран — участниц ЕАЭС налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет импортированных товаро в п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол) . Сумму НДС рассчитывают по налоговым ставкам, установленным законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товар ы п. 17 Протокола . Заявление о ввозе товаров должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет п. 20 Протокола .

    Товары, как вы пишете, были ввезены из Республики Беларусь в Россию в декабре 2019 г. и тогда же приняты на учет. То есть момент определения налоговой базы приходится на 2019 г. А значит, налог нужно рассчитывать по ставке 18%, хотя заявление о ввозе и будет подано уже в 2019 г.

    Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов» . На данный момент о разработке каких-либо поправок в этот документ нам не известно. Учитывая, что в форме заявления в названии граф не указан размер налоговой ставки, нет необходимости ее обновления в связи с повышением применяемой на территории РФ ставки НДС с 18% до 20%.

    Переоценка товарных запасов в связи с увеличением ставки НДС

    Наш вид деятельности — розничная и оптовая торговля строительными материалами. Должна ли быть проведена переоценка товарных запасов на складах на 31.12.2019 в сторону увеличения их стоимости на 2% в связи с увеличением ставки НДС?

    — По общему правилу товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения. В дальнейшем фактическую себестоимость, по которой материально-производственные запасы приняты к бухучету, пересматривать и изменять нельз я пп. 12, 13 ПБУ 5/01 .

    НДС в общем порядке начисляется со стоимости реализуемых товаров и предъявляется к уплате покупателю дополнительно к цене товар а п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ .

    В то же время организации, занимающиеся розничной торговлей, могут учитывать товары по продажным ценам, в которые уже включены торговая наценка и НДС (ведь при продаже товара в розницу сумма НДС включается в его розничную цену) п. 13 ПБУ 5/01 ; п. 16 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; п. 6 ст. 168 НК РФ .

    Поэтому если вы ведете раздельный учет товаров для опта и розницы и розничные товары учитываете по продажным ценам, то вам нужно переоценить эти продажные цены в связи с увеличением ставки НДС.

    Ставка НДС при аренде муниципального имущества

    Арендуем муниципальное помещение, являемся агентом по уплате НДС с аренды. В декабре 2019 г. начисляем НДС по ставке 18%, а платить НДС в налоговую инспекцию будем в январе 2019 г. Какую ставку использовать?

    Чтобы при каждой отгрузке не спотыкаться о подросшую ставку НДС, лучше один раз внести изменения в договор. И дальше дело пойдет как по накатанной

    — Исчисленный в декабре НДС с аренды муниципального имущества по ставке 18/118 в дальнейшем не пересчитывается. Причем даже в ситуациях, когд а Письмо ФНС № СД-4-3/[email protected] (п. 2.1) :

    • аванс за аренду уплачен в 2019 г., а услуги оказаны уже в 2019 г.;

    • услуги оказаны в 2019 г., а оплачены в 2019 г.

    В первом случае это связано с тем, что НДС удерживается из арендной платы в момент оплаты услу г ст. 161 НК РФ . А во втором — с тем, что ставка 20% по правилам, установленным Законом № 303-ФЗ Закон № 303-ФЗ , применяется в отношении услуг, которые оказаны начиная с 01.01.2019 п. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ .

    Тот факт, что перечислять в бюджет исчисленный в декабре налог по старой ставке вы будете уже в 2019 г., на размер налоговых обязательств никак не повлияет.

    Назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.

    Как правильно заполнить назначение платежа при доплате НДС 2% в 2019 г.? Ведь назначение платежа предполагает обязательное указание ставки НДС.

    — В назначении платежа надо указать, к примеру, следующее: «Доплата двух процентных пунктов НДС по ставке 20% за ___________ (указываете наименование товаров, работ, услуг) по договору № _____ от ______; НДС не облагается».

    Заполнение платежки при доплате НДС и уплате аванса в 2019 г.

    Прошу пояснить, какая ставка НДС будет указана с 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за отгруженный в 2019 г. товар? В случае если в новом году будет одна платежка на доплату за товар, отгруженный в 2019 г., и на аванс по новой поставке, предполагаемой в 2019 г., как указывать НДС в такой платежке?

    — С 01.01.2019 в платежных поручениях на доплату за товар, отгруженный в 2019 г., надо указывать ставку НДС 18%. Авансы, перечисляемые в 2019 г., облагаются НДС по ставке 20/120 (если сами предоплачиваемые товары облагаются НДС по ставке 20%).

    Поэтому лучше не делать один платежный документ на доплату за отгруженный в 2019 г. товар и на аванс по новой поставке, которая ожидается в 2019 г. Может возникнуть путаница.

    Если вы решитесь сделать единый платеж, то оформите его как платежку на товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В поле «Назначение платежа» надо указать:

    • какую сумму составляет доплата за товары, отгруженные в 2019 г., ставку НДС 18%;

    • какую сумму составляет аванс в счет товаров, которые будут отгружены в 2019 г. С нее НДС должен исчисляться по ставке 20/120.

    Особенности вычета НДС по авансу в 2019 году (расшифровка видео)

    Если предоплата получена более 3 лет назад

    Как известно, продавец обязан исчислить НДС и выписать покупателю счет-фактуру при получении аванса. Конечно, если аванс получен под операции, которые облагаются НДС.

    На дату отгрузки товаров, работ и услуг продавец принимает к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, в той части, в которой она засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров, работ и услуг. Как поступить, если с даты получения аванса прошло более 3 лет? Можно ли в таком случае принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты?

    Такая ситуация вполне может возникнуть на практике. Достаточно вспомнить процесс приобретения недвижимости у застройщика, когда между покупателем и застройщиком есть посредник, который помогает покупателю оформить ДДУ и право собственности на построенное жилье. Когда заключается договор долевого участия, то посреднику перечисляется аванс в счет оказания его услуг. Объект может строиться годами. Поэтому услуги посредника будут оказаны только после того, как право собственности на построенную недвижимость будет зарегистрировано.

    Весной этого года Минфин России разъяснил, что в такой ситуации нет никаких особенностей вычета НДС по авансам.

    Но велика вероятность (практически близка к 100%), что налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по НДС потребует пояснить причину такого «позднего» вычета и подтвердить право на вычет документально. Такая ситуация разрешится благополучно, если представить необходимые документы о том, что НДС был исчислен с предоплаты 3 года назад.

    Если договор изменен или расторгнут

    Продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, если аванс возвращается покупателю в случае расторжения договора или внесения в него изменений. Обратим внимание на то, что право на вычет такого НДС ограничено временным периодом: продавец может заявить к вычету НДС, исчисленный с предоплаты при возврате аванса в течение года после возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

    Многие этого не знают. А иногда бухгалтеры просто забывают принять к вычету НДС при возврате аванса. Что недавно обнаружили наши аудиторы, проверяя нового клиента, который до этого не проходил аудит. Проверяя отчётность по итогам 2017 года, они обнаружили, что у компании не принят к вычету НДС с предоплаты. В первом квартале 2017 года организация расторгла договор и вернула НДС несостоявшемуся покупателю.

    При этом, бухгалтер забыла принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты. Выяснилось это уже во втором квартале 2019 года. Бухгалтер сказала: «Как же так? Давайте я сейчас представлю уточненную декларацию по НДС. Заявлю к вычету НДС в уточненной декларации за первый квартал 2017 года».

    Но, к сожалению, в такой ситуации уточненная декларация по НДС уже не поможет, потому что налоговые органы и Верховный суд буквально подходят к прочтению п. 4 ст. 172 НК РФ. Они считают, что датой заявления к вычету НДС при возврате аванса считается дата представления декларации по НДС, в том числе уточненной.

    Договор купли-продажи сахарного песка, заключенный обществом (поставщик) с ЗАО «Комител XXI», был расторгнут в апреле 2011 года. Обществом произведен возврат ранее перечисленного аванса. При этом налоговый вычет заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года, представленной 10 июля 2013 года. Суд пришел к выводу о пропуске обществом годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ, на основании чего в удовлетворении требований отказал (Определение Верховного суда РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 по делу № А08-3612/2014).

    То есть если компания представит уточненную декларацию по НДС за первый квартал 2017 года в июле 2019, значит она заявила вычет в июле 2019 года, то есть позже одного года с момента возврата аванса. В итоге, организация потеряла денежные средства. Наверное, в случае проведения комплексного аудита по итогам каждого квартала, бухгалтер бы не допустила такой ошибки.

    Можно ли перенести вычет НДС по авансу на более поздний период

    Довольно часто встает вопрос, можно ли перенести вычет «авансового» НДС на более поздний период? Иногда, продавцы забывают принять его к вычету. Потом, вспоминают и не хотят представлять уточненную декларацию, поскольку «уточненки» привлекают внимание налоговых органов. Тем более, что в данном случае, уточненная декларация будет на уменьшение НДС к оплате.

    Вопрос возникает и у покупателей: они хотят принять к вычету НДС, если этот аванс перечислен в счет поставок товаров, работ и услуг, которые состоятся, например, через полгода. Хочется принять к вычету НДС с предоплаты, но получается, если они заявят весь вычет НДС с предоплаты в текущем квартале, то превысят безопасную долю вычетов и опять же привлекут внимание налоговой к своей компании.

    Согласно официальной позиции, вычет по авансам нужно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, или забыть об этом вычете вообще.

    Если Вы не готовы спорить с налоговыми органами и возникает вопрос, какой из вычетов заявить сейчас, в этом квартале, а какой перенести на более поздний период, то заявляйте вычет по авансам, а вычет по товарам, работам и услугам переносите на более поздний период.

    Напомним, что у нас есть пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который официально разрешает переносить вычеты НДС на более поздний период, но не все вычеты, а только вычет по товарам, работам и услугам, который предъявлен поставщиками и подрядчиками и НДС уплаченный на таможне. Иные вычеты, в том числе «авансовый» НДС, переносить нельзя (Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Соответственно, если продавец или покупатель заметил, что забыл принять к вычету НДС с аванса, то лучше представить уточненную декларацию по НДС и заявить этот вычет.

    Можно ли принять к вычету НДС по предоплате, если перечисленная сумма больше суммы, указанной в договоре

    Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, если у него соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ:

  • имеется правильно заполненный счет-фактура на предоплату,
  • имеется документ, подтверждающий уплату аванса (например, платежное поручение),
  • в договоре предусмотрено перечисление предоплаты.
Смотрите еще:  Отзывы о страховой компании «Ренессанс Здоровье (Благосостояние)». Ауди а4 сколько стоит страховка

Иногда договор предусматривает предоплату, например, в размере 50 тыс. руб., а покупатель перечисляет больше — 70 тыс. руб. Может ли покупатель в таком случае принять к вычету НДС со всей суммы перечисленной предоплаты (в рассматриваемом примере — с 70 тыс. руб.) или нужно принять к вычету НДС в размере, который предусмотрен договором?

Минфин России считает, что покупатель может принять к вычету суммы НДС с предоплаты, превышающей размер предоплаты, которая предусмотрена договором с поставщиком (Письмо Минфина России от 12.02.2019 № 03-07-11/8323). Но, хочу предупредить, что разъяснения Минфина РФ не носят нормативного характера и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу.

Если Вам хочется принять к вычету весь НДС, перечисленный с излишней предоплаты, то безопаснее всего будет составить дополнительное соглашение к договору и увеличить размер предоплаты, предусмотренный договором.

Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если услуги не были оказаны

Покупатель обязан восстановить НДС, если он принимал его к вычету с предоплаты. Такая обязанность возникает при получении права на вычет НДС по товарам (работам, услугам) в счет оплаты которых засчитывается предоплата. Также восстановление НДС обязательно, если договор расторгается или в него вносятся изменения и аванс возвращается покупателю. Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если покупатель перечислил оплату будущей услуги, а услуга так и не была ему оказана? Более того, исполнитель услуг обанкротился и исключён из ЕГРЮЛ, то есть ликвидирован?

По мнению Минфина РФ, в связи со списанием дебиторской задолженности в виде выданного аванса, покупатель обязан восстановить НДС с предоплаты, по которой он принял к вычету НДС.

При списании дебиторской задолженности в виде аванса, выданного в счет оплаты услуг, которые не были оказаны, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении аванса, должен быть восстановлен (Письмо Минфина России от 05.06.2019 № 03-07-11/38251).

По нашему мнению, позиция Минфина РФ не бесспорна. У покупателя нет формальных оснований для восстановления НДС: ему не вернули аванс и ему не оказали услуги. Но в такой ситуации налогоплательщику придется самому решать, готов ли он спорить с налоговым органом или нет.

Смотрите еще:  Трудовой договор с продавцом. Образец срочный трудовой договор с продавцом